第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　第五條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。

　　第六條 審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下基本因素相關(guān)：

　?。ㄒ唬徲?jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；

　?。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙?duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

　?。徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）被審計(jì)單位名稱(chēng)；

　　（二）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

　?。ㄈ徲?jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

　?。ㄋ模徲?jì)過(guò)程記錄；

　?。ㄎ澹徲?jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

　?。徲?jì)結(jié)論；

　?。ㄆ撸┧饕?hào)及頁(yè)次；

　?。ò耍┚幹普咝彰熬幹迫掌?；

　?。ň牛?fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　?。ㄊ┢渌麘?yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

　　第八條 審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

　　第三章 編制與復(fù)核

　　第九條 常用審計(jì)工作底稿包括：

　?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；

　?。ǘ┡c被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　　（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；

　?。ㄋ模?duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；

　　（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；

　　（六）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；

　　（七）審計(jì)計(jì)劃；

　?。ò耍?shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；

　　（九）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專(zhuān)家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往?lái)函件；

　?。ㄊ┍粚徲?jì)單位聲明書(shū)；

　　（十一）審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)底稿及副本；

　　（十二）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；

　?。ㄊ┢渌c完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。

　　第十條 審計(jì)工作底稿中可以使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條 審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。

　　第十二條 相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。

　　第十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)并簽名。

　　第十四條 在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

　　第四章 所有權(quán)與保管

　　第十五條 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　第十六條 審計(jì)工作底稿一般分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿和備查類(lèi)工作底稿。

　　綜合類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。

　　業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序形成的審計(jì)工作底稿。備查類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)整理，形成審計(jì)檔案。

　　第十八條 審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

　　當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

　　第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。

　　第二十條 審計(jì)檔案的保管年限如下：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

　　（二）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

　?。ㄈ┎辉倮^續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

　　第二十一條 對(duì)于保管期限屆滿(mǎn)的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以決定將其銷(xiāo)毀。銷(xiāo)毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。

　　第五章 保密與查閱

　　第二十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密：

　?。ㄒ唬┓ㄔ?、檢察院及其他部門(mén)依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

　　第二十三條 因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：

　　（一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　（二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　（三）聯(lián)合審計(jì)；

　?。ㄋ模?huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

　　擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。

　　第二十四條 查閱者因誤用審計(jì)工作底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　第六章 附則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。