各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會：

　　為了做好股份有限公司資產(chǎn)減值準備的審計工作，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國注冊會計師協(xié)會制定了《資產(chǎn)減值準備審計指導意見》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我會。

　　附件：《資產(chǎn)減值準備審計指導意見》

　　第一章　總則

    第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對資產(chǎn)減值準備的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，提出以下指導意見。

　　第二條　本意見所稱資產(chǎn)減值準備，是指被審計單位按照《股份有限公司會計制度》（財會字[1998]7號）、《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定》（財會字[1999]35號）和《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定問題解答》（財會字[1999]49號）等規(guī)定（以下簡稱“會計制度”）計提的壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。

　　第三條　按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備是被審計單位管理當局的責任。

　　第四條　資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，發(fā)生錯報的風險較大，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。

　　第二章　審計程序

    第五條　注冊會計師應當了解被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的程序和方法以及相關內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第六條　注冊會計師在審計資產(chǎn)減值準備時，通?？梢圆捎靡韵鲁绦颍?br>
　　（一）評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法；

　?。ǘ秃速Y產(chǎn)減值準備計算的正確性；

　?。ㄈ┰诳赡艿那闆r下，比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；

　　（四）檢查資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序；

　?。ㄎ澹z查期后事項；

　　（六）評價資產(chǎn)減值準備披露的充分性。

　　第七條　注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)資料的相關性、充分性和可靠性。

　　第八條　在評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的假設時，注冊會計師應當考慮以下事項：

　?。ㄒ唬┝私饧僭O是否有適當?shù)母鶕?jù)，如政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)或被審計單位內(nèi)部編制的數(shù)據(jù)；

　?。ǘz查前期實際發(fā)生數(shù)，判斷假設是否合理；

　?。ㄈ┯嬏岣黜椯Y產(chǎn)減值準備所依據(jù)的假設是否相互矛盾；

　?。ㄋ模┦欠衽c管理當局的計劃相符。

　　第九條　注冊會計師應當依據(jù)被審計單位前期財務狀況和經(jīng)營成果、所處行業(yè)的慣例、管理當局的計劃，評價計提資產(chǎn)減值準備所使用的計提方法是否適當。

　　第十條　注冊會計師應當復核資產(chǎn)減值準備各項計算的正確性。復核的范圍應視資產(chǎn)減值準備計算的復雜性、資產(chǎn)減值準備對會計報表公允反映的影響程度、注冊會計師對被審計單位管理當局計提資產(chǎn)減值準備程序和方法以及相關內(nèi)部控制制度的評價結果而定。

　　第十一條　在可能的情況下，注冊會計師比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，以下事項：

　?。ㄒ唬┤〉藐P于計提資產(chǎn)減值準備程序可靠性的證據(jù)；

　?。ǘ┐_定是否需要調(diào)整資產(chǎn)減值準備的計提方法；

　?。ㄈ┐_定實際發(fā)生數(shù)與計提資產(chǎn)減值準備數(shù)的差異，并注意被審計單位是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?br>
　　第十二條　注冊會計師應當檢查被審計單位資產(chǎn)減值準備計提和核銷程序是否符合《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》（證監(jiān)公司字[1999]138號）的規(guī)定，是否經(jīng)過經(jīng)理、董事會或股東大會的批準，是否有書面報告等證明文件。

　　第十三條　注冊會計師應當考慮是否有重大期后事項，以評價被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的合理性。

　　第十四條　注冊會計師審計資產(chǎn)減值準備時，如有必要應當利用專家工作。

　　第十五條　注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位情況的了解和執(zhí)行其它審計程序收集的審計證據(jù)，對資產(chǎn)減值準備的合理性進行最終評價。

　　第十六條　注冊會計師應當關注被審計單位因計提資產(chǎn)減值準備致使其持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象。

　　第三章　審計報告

    第十七條　注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調(diào)整；如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應將其視為一項錯報，并同其他錯報一并考慮。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調(diào)整；但各項差異的累積數(shù)對會計報表造成重大影響時，注冊會計師應將各項差異綜合起來考慮。

　　第十八條　被審計單位對資產(chǎn)減值準備計提不合理或披露不充分時，注冊會計師應視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第十九條　當缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產(chǎn)減值準備的合理性，應當考慮其對審計報告的影響。