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財政部 國家稅務總局在新所得稅法和實施條例頒發(fā)實施以來,分別頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)文件,分別對資產(chǎn)損失的稅務處理的程序、要求作出具體規(guī)定,企業(yè)在申報資產(chǎn)損失時,應遵照文件相關(guān)規(guī)定進行申報。與在建工程報廢有關(guān)條款摘錄如下:
1、財政部 國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)
十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
2、國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)
第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失,應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。
因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的,經(jīng)稅務機關(guān)批準后,可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額,應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務機關(guān)審批的,應在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。
第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
?。┢渌?jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務機關(guān)提出審批申請。
第十條企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認工作,并保留好 有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務機關(guān)日常檢查。
企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時,均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十一條具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:
?。ㄒ唬┧痉C關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復;
?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
?。ㄎ澹┬姓C關(guān)的公文;
?。﹪壹笆跈?quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告;
?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;
?。ò耍┙?jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書;
(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等;
(十)符合法律條件的其他證據(jù)。
第十二條特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明,主要包括:
(一)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;
?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點表;
(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目,應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證);
(五)企業(yè)內(nèi)部核**件及有關(guān)情況說明;
?。ω熑稳擞捎诮?jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;
?。ㄆ撸┓ǘù砣?、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第二十六條在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失,其賬面價值扣除殘值后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認定損失:
?。ㄒ唬﹪颐髁钔=椖康奈募?;
(二)有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件;
?。ㄈ┢髽I(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核**件,單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢,應當有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告;
?。ㄋ模┕こ添椖繉嶋H投資額的確定依據(jù)。
第二十七條在建工程自然災害和意外事故毀損損失,其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認定損失:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)自然災害或者意外事故證明;
?。ǘ┥婕氨kU索賠的,應當有保險理賠說明;
(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和核準文件。
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