一、“應收賬款”賬戶的檢查方法與技巧

　　（一）審查企業(yè)應收賬款內部控制制度

　　審計人員可以通過查閱被審計單位的有關規(guī)章制度、文件資料，向有關人員查詢或現(xiàn)場調查等方式，了解被審計單位應收賬款的內部控制制度，并用適當?shù)姆椒▽⒘私獾那闆r描述出來，記入工作底稿。通過對企業(yè)應收賬款內部控制制度的評價，找出企業(yè)在應收賬款管理和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。這些薄弱環(huán)節(jié)就是下一步審計的重點內容。

　　（二）核對法

　　將“應收賬款”賬戶的有關書面資料，即賬、表、證就其相關范圍進行核對，以檢驗其是否相符。對于“應收賬款”賬戶入賬金額的檢查。審計人員應審核銷售發(fā)票。看其與“應收賬款”、“產品銷售收入”、“財務費用”等賬戶記錄是否一致，來確定其入賬金額是否按規(guī)定采用總額法。

　　對于“應收賬款”賬戶核算內容的正確性、合理性、合法性的檢查，審計人員可以通過審閱“應收賬款”賬戶的有關明細賬及記賬憑證和原始憑證來加以判斷。如屬于虛列銷售收入，則可能其記賬憑證未附有關原始憑證，如沒有附銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等，或者明細賬戶沒有任何登記。審查有無將應在其他債權賬戶上核算的業(yè)務反映到“應收賬款”賬戶上，可以先審閱其摘要內容，來判斷是否應由“應收賬款”賬戶核算。必要時再審閱該筆業(yè)務的原始憑證。

　　（三）應收賬款賬齡分析法

　　審計人員可以通過編制或索取應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款的賬齡。從而分析應收賬款收回的可能性。對于數(shù)額大的、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應收賬款，應進行重點審查。從理論上講，應收賬款屬于企業(yè)的短期債權，是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的流動資產之一，一般不應超過一個經營周期。對于應收賬款遲遲不能收回的情況，審計人員應根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務情況和客戶情況，確定一個標準回收期，將其與企業(yè)“應收賬款”賬戶有關明細賬資料作對比，對于超過標準回收期的款項再作進一步調查，看是否存在款項收回后。通過不正當手段轉移、貪污的情況。

　　（四）函證法

　　審計人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方回函情況來驗證應收賬款數(shù)據(jù)的真實性。采用函證法，首先要科學地選擇函證方式。函證的方式有兩種，即積極函證與消極函證。積極函證要求對方無論函證的內容對錯都應復函答復；消極函證只要求對方在不同意函證內容時才復函。相比較而言，積極函證的結果更為可靠，要注意查收復函和退回的函件。對于無從投遞的退回函件。必須仔細分析，了解其中的原因。在多數(shù)情況下，退回的函件更為重要，暗示了被函證的事項可能存在著重大問題。收取復函后，審計人員應結合其他審計方法，分析差異，提出函證結論。

　　二、“應收賬款”賬戶錯弊檢查案例

　　案例1：虛增銷售收入

　　某承包企業(yè)在年底經初步分析，當年的承包指標難以完成，大致缺口40萬元，這樣將影響承包人和企業(yè)職工的切身利益。為此該企業(yè)于12月21日、25日，在沒有銷售業(yè)務的情況下分別編制125#、147釋憑證。金額分別為30萬元和10萬元，作為銷售收入入賬，從而使企業(yè)完成了該年度的銷售收入和利潤指標。以下是審計人員的查證過程：

　?。?）發(fā)現(xiàn)疑點。審計人員在審閱該企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)12月份“商品銷售收入”、“應收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大。經與明細賬戶核對，發(fā)現(xiàn)“應收賬款”明細賬中根本未作登記，總賬與明細賬相差40萬元，由此懷疑該企業(yè)可能有虛增銷售收入，虛報指標完成的問題。

　?。?）跟蹤查證。審計人員根據(jù)丁字賬中的記錄，調閱有關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月21日125#憑證的內容是：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　351000

　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）　　　 51000

　　12月25日147#憑證的內容是：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　應交稅金——應繳增值稅（銷項稅）　　　 17000

　　12月30日189#憑證的內容是：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　 68000（紅字）

　　　貸：應交稅金——應繳增值稅（銷項稅） 68000（紅字）

　　經審查核對，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當期銷售收入40萬元，“庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬也未作任何登記。經詢問和調查有關會計人員及會計資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。

　　（3）問題。該企業(yè)為了完成年度承包指標，虛增銷售收入，有關人員對此供認不諱。

　　案例2：核算長期投資業(yè)務，造成損失，長期掛賬

　　某企業(yè)置上級主管部門嚴格限制對外投資于不顧，利用“應收賬款”賬戶進行對外投資，原打算將投資收回沖減“應收賬款”后，投資收益移至賬外給職工謀福利，結果投資失敗，造成損失，領導害怕上級追究責任，遲遲不處理，造成“應收賬款”賬戶長期掛賬。以下是審計人員的查證過程：

　　（1）發(fā)現(xiàn)疑點。2003年審計人員對該企業(yè)進行審計，在審閱該企業(yè)“應收賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一明細科目為××項目，而且金額正好是一整數(shù)200萬元。當年無變動，詢問財務人員也支支吾吾說不清楚。審計人員由此判斷此款可能有問題。

　?。?）跟蹤查證。審計人員逐年追蹤此款形成年份，發(fā)現(xiàn)此款是于1999年 7月形成，明細賬摘要內容只寫“匯款”兩字，記賬憑證號為56#.經調閱56#記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其內容是：

　　借：應收賬款——XX項目　　　　　　　2000000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000000

　　經審查，此記賬憑證后只附有一張匯款單，查看匯款單，發(fā)現(xiàn)收款單位是南方某市所轄的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。審計人員分別找有關知情人了解這筆應收賬款的來龍去脈。并分析其原因。據(jù)有關人員反映，此款是用來同對方聯(lián)合興建國際旅游度假村的，至于現(xiàn)在建成沒有，情況也不清楚。找經辦此事的人和該單位領導了解，都說正在建設之中。審計人員根據(jù)了解的情況，派人去對方調查核實，在有關人員的大力配合下，終于查清了200萬元應收賬款的真相：

　　1999年，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺了一系列招商引資的優(yōu)惠政策，其中之一就是誰吸引來資金，獎勵其引資額的3％一5％。該鎮(zhèn)某某人找到被審查單位領導，動員該企業(yè)去投資建設國際旅游度假村，并且說效益一定非?？捎^，而且投資方享受種種優(yōu)惠政策。時值南方房地產正在升溫，加之“優(yōu)惠”條件的吸引，該領導同該鎮(zhèn)簽署了投資合同。合同規(guī)定，我方投資1.5億元，對方以土地作為投資，雙方聯(lián)合興建國際旅游度假村。在簽署合同后，對方預付給該企業(yè)領導“獎勵金”2萬元。7月第一筆款項200萬元匯出，因該企業(yè)資金根本達不到合同的規(guī)定及企業(yè)形勢不好而沒有追加投資。國際旅游度假村由于形勢的變化而沒有興建。對方由于已收到200萬元的資金，也就沒有追究該企業(yè)違約責任。因此，此款實際由于該企業(yè)的違約已形成損失。

　?。?）問題。該企業(yè)領導為了一己的私利，盲目投資，給企業(yè)造成巨大損失。后又怕承擔責任，而遲遲不處理，長期掛賬。有關人員對此供認不諱。

　　事后將該企業(yè)領導的“獎勵金”2萬元收回，上繳國庫，并建議該企業(yè)上級主管單位追究該企業(yè)領導的行政責任。