個(gè)人離職后取得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金，是并入工資薪金所得繳納個(gè)稅還是不并入工資薪金所得單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅呢？實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此存在如下不同的口徑：

 一、個(gè)人取得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金，并入工資薪金所得繳納個(gè)稅。

1.北京稅務(wù)：

《北京市稅務(wù)局個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2020年4月）》

6.員工離職后2年內(nèi)，企業(yè)每月向其支付競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金，該所得應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得申報(bào)，那么企業(yè)是否需要每月按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？

答：企業(yè)按月支付競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金需要按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

2.浙江稅務(wù)：

3.湖南稅務(wù)：

與此相同口徑的稅務(wù)機(jī)關(guān)：湖北、江西、廈門、福建、安徽、黑龍江、大連、遼寧、內(nèi)蒙古、山西、河北、上海。

二、個(gè)人取得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金，不并入工資薪金，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅。

1.重慶稅務(wù)：

問(wèn)題內(nèi)容：

我公司與員工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)約定如果員工離職，2年內(nèi)不得自營(yíng)或與他人合作經(jīng)營(yíng)與我公司同類的業(yè)務(wù)，員工離職時(shí)分兩年支付競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金。

想咨詢：對(duì)于這種競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金，是否應(yīng)理解為不屬于我公司原因解除勞動(dòng)合同支付離職補(bǔ)償金，也不屬于員工與我公司存在后續(xù)雇傭關(guān)系取得的收入，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，支付的競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金不繳納個(gè)人所得稅；如果上述理解有誤，競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金需要繳納個(gè)人所得稅，按什么繳納，分兩年支付的如果計(jì)算稅金。謝謝

重慶稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線答復(fù)：

對(duì)員工按照勞動(dòng)法的規(guī)定取得的競(jìng)業(yè)限制經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以按照“《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定”，按個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入計(jì)算征收。對(duì)分月取得的補(bǔ)償金按競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金的總額按照上述辦法計(jì)算后，可在分月領(lǐng)取時(shí)按月扣繳稅款。 

實(shí)際征管建議聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)。

2.江蘇稅務(wù)：

江蘇省12366中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：“五、關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。”

因此，企業(yè)采用按月或者按年或者約定一段時(shí)間后一次性發(fā)放競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金的方式，應(yīng)按照解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金的算法。逐月或者按年或一段時(shí)間后一次性發(fā)放時(shí)，應(yīng)將累計(jì)發(fā)放金額合并計(jì)算個(gè)人所得稅，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅采用特殊算法填報(bào)。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系江蘇稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金個(gè)稅兩種不同口徑產(chǎn)生的影響及建議。

不同的稅務(wù)處理口徑，對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)于納稅人而言，在不同地區(qū)工作或取得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金時(shí)，需要關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，避免因政策理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致多繳或少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

從宏觀角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金稅務(wù)處理政策的統(tǒng)一和規(guī)范。盡管各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和實(shí)際情況存在差異，但對(duì)于此類具有普遍性的稅務(wù)問(wèn)題，統(tǒng)一政策口徑有助于提高稅收征管的效率和公平性，減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加大政策宣傳力度，通過(guò)多種渠道向納稅人和企業(yè)普及相關(guān)政策知識(shí)，確保政策的準(zhǔn)確執(zhí)行。

湖北、江西、廈門、福建、安徽、黑龍江、大連、遼寧、內(nèi)蒙古、山西、河北、上海、北京等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)稅。其主要依據(jù)是《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于工資、薪金所得的定義，即個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。這些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)將競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金視為與任職受雇相關(guān)的所得，因此要求并入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

從實(shí)際操作角度來(lái)看，這種處理方式相對(duì)較為簡(jiǎn)便。對(duì)于企業(yè)而言，在支付競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金時(shí)，只需將其與員工當(dāng)月或當(dāng)年的工資薪金合并，按照工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳即可。例如，某員工在湖北地區(qū)工作，離職后獲得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金 3 萬(wàn)元，當(dāng)月工資薪金為 1 萬(wàn)元。企業(yè)在發(fā)放工資和競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金時(shí)，應(yīng)將兩者合并，即按照 4 萬(wàn)元作為當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基數(shù)，扣除相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除等后，按照工資薪金所得的稅率表計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，并入工資薪金繳納個(gè)稅可能會(huì)對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。如果員工在獲得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金的當(dāng)月或當(dāng)年，本身工資薪金所得較高，那么將競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金并入后，可能會(huì)使應(yīng)納稅所得額進(jìn)入更高的稅率區(qū)間，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。但如果員工在該期間工資薪金較低，并入競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金后，可能會(huì)充分利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和較低的稅率區(qū)間，使整體稅負(fù)相對(duì)降低。

江蘇和重慶稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了不同的處理方式，規(guī)定競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金不并入當(dāng)年綜合所得，而是單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅。這種處理方式在一定程度上考慮了競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金的特殊性，將其與正常的工資薪金所得區(qū)分開(kāi)來(lái)。

在計(jì)算方法上，以江蘇地區(qū)為例，假設(shè)某員工在江蘇工作，離職后獲得競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金 10 萬(wàn)元。該員工在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，直接以這 10 萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得額，按照綜合所得稅率表查找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若該 10 萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 2520 元，則該員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 100000×10% - 2520 = 7480 元。

這種單獨(dú)計(jì)算的方式對(duì)于納稅人的好處在于，避免了因?qū)⒏?jìng)業(yè)補(bǔ)償金并入工資薪金而可能導(dǎo)致的稅率跳檔問(wèn)題，使稅負(fù)計(jì)算更加合理。特別是對(duì)于那些工資薪金水平較高，而競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金相對(duì)數(shù)額也較大的員工來(lái)說(shuō)，單獨(dú)計(jì)算可能會(huì)使整體稅負(fù)低于并入工資薪金計(jì)算的結(jié)果。