【優(yōu)惠政策】

按照《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號，以下簡稱1號公告）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

易錯

01

合規(guī)提醒：1號公告第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。根據(jù)上述規(guī)定，實行差額征收的小規(guī)模納稅人，應按照扣除之后的銷售額來確定是否符合免稅政策，在填報《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在“免稅銷售額”相關欄次（此處即“小微企業(yè)免稅銷售額”），填寫差額后的銷售額。

易錯

02

合規(guī)提醒：小規(guī)模納稅人取得未開票收入，在填寫申報表時，需要將所有銷售收入(包括已開票和未開票收入)合并計算，判斷是否符合免稅條件。

若季度合計銷售額未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個體小微企業(yè)免稅銷售額工商戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”）

若季度合計銷售額超過30萬元，不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額未達30萬元免征增值稅政策，在辦理增值稅納稅 申報時，銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”或“應征(5%征收増 值 稅 不 含 稅 銷 售 額率)”相應欄次。

易錯

03

合規(guī)提醒：1號公告第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。因此，總銷售額按季不超過30萬元或按月不超過10萬元但開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，其自開或代開的增值稅專用發(fā)票不可享受免稅，應按征收率申報納稅。

對于適用簡易申報的定期定額個體工商戶，發(fā)生自開或代開增值稅專用發(fā)票情形，也需自行對已簡易申報的小規(guī)模納稅人申報表進行更正申報繳款。

同時，應注意區(qū)分申報表相關欄次的區(qū)別。第2欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”:填寫納稅人自行開具和稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額合計。第3欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”:填寫增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票不含稅銷售額。

易錯

04

合規(guī)提醒：小規(guī)模納稅人發(fā)生紅沖發(fā)票情形，申報時需要根據(jù)具體情況進行確認。

1.如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

2.享受普惠性增值稅減免政策時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。因此小規(guī)模納稅人當期發(fā)生的因銷售退回或者折讓而開具的紅字發(fā)票，不能沖減往期的銷售額，應從當期銷售額中扣減并進行納稅申報。

易錯

05

合規(guī)提醒：5月登記為一般納稅人且當月生效的，需在6月申報期，先完成二季度稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報，然后再完成5月稅款所屬期的一般納稅人申報。

5月登記為一般納稅人且次月生效的，需在7月申報期，先完成二季度稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報，然后再完成6月稅款所屬期的一般納稅人申報。

對于納稅人在季度中間由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限認定為按季的，納稅人對應屬期申報銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標準來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。