租賃境外個(gè)人位于境外的房屋是否扣繳稅款
在日常工作中有企業(yè)咨詢,公司臨時(shí)去境外提供服務(wù),在境外租賃境外個(gè)人的房屋,該個(gè)人屬于中國境內(nèi)非居民個(gè)人,向該個(gè)人支付租金是否需要扣繳增值稅和個(gè)人所得稅,我們來進(jìn)行具體分析。
一、增值稅
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。
第六條規(guī)定,中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第十二條規(guī)定,在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指:
(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);
(二)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
(三)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);
(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定,由于租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境外,境外個(gè)人取得不動(dòng)產(chǎn)租金不需要在境內(nèi)繳納增值稅,境內(nèi)企業(yè)支付租金時(shí)不需要代扣代繳增值稅。
二、個(gè)人所得稅
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》(主席令第九號)第一條規(guī)定,在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人,為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人,為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第707號)第三條規(guī)定,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,下列所得,不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:
(一)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;
(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
(三)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
(四)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;
(五)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
根據(jù)上述規(guī)定,由于租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境外使用,境外個(gè)人取得不動(dòng)產(chǎn)租金不需要在境內(nèi)個(gè)人所得稅,境內(nèi)企業(yè)支付租金時(shí)不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。
作者:李老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
實(shí)務(wù)指南
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