情況一：暫估金額與發(fā)票金額一致 沖回暫估分錄： 借：工程施工 / 主營業(yè)務(wù)成本等（紅字，去年暫估時(shí)使用的科目 ） 貸：相關(guān)暫估科目（如應(yīng)付賬款 —— 暫估，紅字 ） 假設(shè)去年暫估成本時(shí)的分錄為 “借：工程施工 —— 暫估成本 100000，貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估 100000” ，則沖回分錄為 “借：工程施工 —— 暫估成本 -100000，貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估 -100000”。 根據(jù)發(fā)票編制正式分錄： 借：工程施工 / 主營業(yè)務(wù)成本等（按發(fā)票金額 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如果取得的是增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上的稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 / 銀行存款等（根據(jù)實(shí)際結(jié)算情況 ） 若取得的發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元（假設(shè)稅率為 9% ），款項(xiàng)尚未支付，則分錄為 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9000，貸：應(yīng)付賬款 109000”。 情況二：暫估金額與發(fā)票金額不一致 沖回暫估分錄：同情況一的第一步，使用紅字沖回去年的暫估分錄。 根據(jù)發(fā)票編制正式分錄：按發(fā)票金額編制分錄，涉及的科目與情況一的第二步相同。 調(diào)整成本差異： 如果暫估成本小于發(fā)票金額： 借：工程施工 / 主營業(yè)務(wù)成本等（差額 ） 貸：應(yīng)付賬款 / 銀行存款等（差額對應(yīng)的部分 ） 例如，去年暫估成本為 90000 元，今年收到發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元，已支付款項(xiàng)。沖回暫估分錄后，編制正式分錄 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9000，貸：銀行存款 109000” ，同時(shí)調(diào)整成本差異 “借：工程施工 —— 合同成本 10000，貸：銀行存款 10000”。 如果暫估成本大于發(fā)票金額： 借：應(yīng)付賬款 / 銀行存款等（差額 ） 貸：工程施工 / 主營業(yè)務(wù)成本等（差額 ，用紅字或負(fù)數(shù) ） 假設(shè)去年暫估成本為 110000 元，今年收到發(fā)票金額為 100000 元，稅額為 9000 元，款項(xiàng)已支付。沖回暫估分錄后，編制正式分錄 “借：工程施工 —— 合同成本 100000，應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9000，貸：銀行存款 109000” ，然后調(diào)整成本差異 “借：銀行存款 10000，貸：工程施工 —— 合同成本 -10000”。 稅務(wù)方面的注意事項(xiàng) 企業(yè)所得稅：在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果在次年 5 月 31 日前收到發(fā)票，暫估成本可以在稅前扣除，無需做納稅調(diào)整；如果在匯算清繳期結(jié)束后才收到發(fā)票，只要在 5 年內(nèi)，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除 。 增值稅：如果取得的是增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證（目前沒有認(rèn)證期限限制，但需符合相關(guān)規(guī)定 ），并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。