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1. 2×24 年 12 月 31 日，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
因?yàn)閿≡V可能性為 60%，大于勝訴可能性，所以要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)需賠償 650 萬元，此時(shí)分錄為：
借：營業(yè)外支出 650
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 650
同時(shí)，考慮所得稅影響，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 650 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0（稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 650 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 162.5（650×25% ）
貸：所得稅費(fèi)用 162.5
2. 2×25 年 2 月 15 日，法院判決
實(shí)際賠償金額為 800 萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi) 10 萬元，與原預(yù)計(jì)負(fù)債有差異，先沖回原預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 650
營業(yè)外支出 150
管理費(fèi)用 10
貸：其他應(yīng)付款 810 （800 + 10 ）
支付賠償款和訴訟費(fèi)：
借：其他應(yīng)付款 810
貸：銀行存款 810
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅：
原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 162.5 萬元，現(xiàn)在實(shí)際損失 810 萬元，可抵扣暫時(shí)性差異變?yōu)?810 萬元，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 （(810 - 650)×25% ）
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
同時(shí)，按稅法規(guī)定可調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交納的所得稅，實(shí)際損失 810 萬元可在稅前扣除，應(yīng)減少應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 202.5 （810×25% ）
貸：所得稅費(fèi)用 202.5
3. 計(jì)算計(jì)入損益的金額
計(jì)入損益的金額 = -（650 + 150 + 10 - 162.5 - 47.5 - 202.5 ） = -607.5（萬元）
05/14 13:46
84785045 
05/14 13:58
為什么不用以前年度損益調(diào)整科目
樸老師 
05/14 14:01
跨年涉及損益就用這個(gè)科目
84785045
05/14 14:02
這個(gè)題不是也跨年了嗎
樸老師
05/14 14:06
這個(gè)說的是預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)未來期間
84785045
05/14 14:23
后面補(bǔ)的營業(yè)外支出和管理費(fèi)用為什么不改為以前年度損益調(diào)整。
樸老師
05/14 14:24
這個(gè)在做賬的年限來做就可以，不用做跨年調(diào)整
84785045
05/14 14:26
沒太懂??？那老師舉個(gè)例子。這道題的時(shí)間，怎么調(diào)整，就要用以前年度損益調(diào)整。
樸老師
05/14 14:34
本題中，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（2×24 年 12 月 31 日 ）已經(jīng)對(duì)該訴訟事項(xiàng)有了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，后續(xù)法院判決（2×25 年 2 月 15 日 ）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 。在處理這類事項(xiàng)時(shí)，涉及損益的調(diào)整，需要通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目進(jìn)行核算，目的是調(diào)整報(bào)告年度（2×24 年度 ）的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額，而不是直接計(jì)入當(dāng)期（2×25 年 ）損益。
具體調(diào)整分錄示例
2×24 年 12 月 31 日，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營業(yè)外支出 650
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 650
同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 162.5（650×25% ）
貸：所得稅費(fèi)用 162.5
2×25 年 2 月 15 日，法院判決
調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和相關(guān)損益：
借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 150
以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 10
預(yù)計(jì)負(fù)債 650
貸：其他應(yīng)付款 810
支付賠償款和訴訟費(fèi)：
借：其他應(yīng)付款 810
貸：銀行存款 810
調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 202.5
遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 （(810 - 650)×25% ）
貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 202.5 （810×25% ）
最后將 “以前年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配 —— 未分配利潤”：
借：利潤分配 —— 未分配利潤 607.5
貸：以前年度損益調(diào)整 607.5 （150 + 10 - 202.5 + 47.5 ）
舉例說明什么時(shí)候用 “以前年度損益調(diào)整”
假設(shè)乙公司在 2×24 年 12 月銷售一批商品給丙公司，確認(rèn)收入 100 萬元，成本 60 萬元，該批商品在 2×25 年 3 月（乙公司 2×24 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2×25 年 4 月 ）被丙公司退回。因?yàn)樵撏嘶厥马?xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，且屬于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在銷售情況的調(diào)整，所以乙公司應(yīng)做如下分錄：
沖減收入：
借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100
沖減成本：
借：庫存商品 60
貸：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務(wù)成本 60
調(diào)整所得稅（假設(shè)稅率 25% ，不考慮其他復(fù)雜因素 ）：
借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 10 （(100 - 60)×25% ）
貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 10
將 “以前年度損益調(diào)整” 余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配 —— 未分配利潤”：
借：利潤分配 —— 未分配利潤 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30 （100 - 60 - 10 ）
總之，只要是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整且涉及損益的，通常都要通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目核算。
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