一、2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權（成本法初始計量 ） 借：長期股權投資 12000 貸：銀行存款 12000 二、2016 年 5 月 10 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利（成本法下處理 ） 乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時，甲公司按持股比例確認應收股利： 借：應收股利 （300×60% ）180 貸：投資收益 180 三、2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利（成本法下處理 ） 借：銀行存款 180 貸：應收股利 180 四、2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權（成本法轉(zhuǎn)權益法的前提 ） 甲公司出售乙公司 1/3 股權（原持股 60% ，出售后剩余 40% ），售價 4500 萬元： 借：銀行存款 4500 貸：長期股權投資 （12000×1/3 ）4000 投資收益 500 五、2016 年 6 月 30 日剩余股權由成本法轉(zhuǎn)權益法（核心調(diào)整 ） 剩余股權比例 40% ，需追溯調(diào)整為權益法核算，分步驟調(diào)整： 1. 追溯初始投資時的商譽（本題中無負商譽，簡化處理 ） 原投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 = 16000 萬元，甲公司原持股 60% 對應享有的份額 = 16000×60% = 9600 萬元，商譽 = 12000 - 9600 = 2400 萬元；剩余 40% 股權對應的商譽 = 2400×(40%/60%) = 1600 萬元（無需分錄，僅需在權益法核算中體現(xiàn) ）。 2. 追溯 2015 年乙公司實現(xiàn)凈利潤（900 萬元 ） 2015 年乙公司凈利潤 900 萬元，甲公司按剩余 40% 追溯確認投資收益： 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 （900×40% ）360 貸：盈余公積 （360×10% ）36 利潤分配 —— 未分配利潤 （360×90% ）324 3. 追溯 2016 年 1 - 6 月乙公司實現(xiàn)凈利潤（300 萬元 ） 2016 年 1 - 6 月乙公司凈利潤 300 萬元，甲公司按剩余 40% 確認： 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 （300×40% ）120 貸：投資收益 120 4. 追溯 2016 年 5 月乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利（300 萬元 ） 乙公司宣告分派 300 萬元股利，甲公司原按 60% 確認，剩余 40% 需調(diào)整： 借：盈余公積 （300×40%×10% ）12 利潤分配 —— 未分配利潤 （300×40%×90% ）108 貸：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 （300×40% ）120 六、2016 年 12 月 31 日確認乙公司全年凈利潤（400 萬元 ） 乙公司 2016 年度凈利潤 400 萬元（其中 1 - 6 月 300 萬元已處理，7 - 12 月 100 萬元 ），甲公司按 40% 確認： 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 （100×40% ）40 貸：投資收益 40 七、2017 年 12 月 31 日確認乙公司虧損（25000 萬元 ） 乙公司 2017 年虧損 25000 萬元，甲公司按 40% 確認投資損失： 借：投資收益 （25000×40% ）10000 貸：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 10000 （注：若長期股權投資賬面價值不足沖減，需沖減 “長期應收款” 等，本題假設賬面價值足夠 ）