農產品增值稅進項稅額核定扣除的會計賬務處理及變化對比 根據農產品增值稅進項稅額核定扣除的上述特點，按照相關文件政策規(guī)定，結合增值稅、會計核算相關要求，筆者就農產品增值稅進項稅額運用投入產出法核定扣除前后棉花收購、加工企業(yè)的會計處理作出如下分析及對比。 （一）購進農產品的會計處理 憑票扣除法下，農產品收購企業(yè)實行13%的扣除率，進項稅額計算公式為： 允許抵扣的農產品增值稅進項稅額=農產品收購數量×農產品購買單價×13% “38號通知”要求，“試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額”，“試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本”。這將造成農產品收購企業(yè)收購農產品時賬務處理也發(fā)生相應的變化。 例如：某棉業(yè)公司2014年4月共收購籽棉500噸，收購單價7 000元/噸，共支付收購款350萬元。 在憑票扣除法下，會計分錄為： 借：原材料――籽棉 3 045 000（500噸×7 000元/噸×87%） 應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 455 000（500噸×7 000元/噸×13%） 貸：應付賬款（銀行存款或庫存現金） 3 500 000 在核定扣除法下，會計分錄為： 借：原材料――籽棉 3 500 000 貸：應付賬款（銀行存款或庫存現金） 3 500 000 （二）農產品初加工的會計處理 如果不考慮期初庫存和留抵進項稅額的影響，假設2014年4月將本期收購的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部銷售，按“7號公告”規(guī)定“耗用籽棉生產的皮棉平均單耗數量為2.64”，衣分率則為37.88%②，灰分按4%，棉籽率則為58.12%，加工出的棉籽不分攤籽棉收購成本，則： 　　加工出皮棉數量=500噸×37.88%=189.4噸 加工出棉籽數量=500噸×58.12%=290.6噸 在憑票扣除法下，加工入庫的會計分錄為： 借：產成品――皮棉 3 045 000 貸：原材料――籽棉 3 045 000 在核定扣除法下，加工入庫會計分錄為： 借：產成品――皮棉 3 500 000 貸：原材料――籽棉 3 500 000 （三）產品銷售的會計處理 “7號公告”要求，“湖北省凡從事耗用籽棉生產皮棉的增值稅一般納稅人，應按公告確定的扣除標準核定農產品進項稅額”，“實施農產品進項稅額核定扣除的納稅人生產銷售的其他副產品，不得抵扣進項稅額”。 上述企業(yè)2014年4月棉籽銷售單價按當期月末市場行情2 700元/噸，皮棉按當期月末鄭州棉花交易市場掛牌交易價格19 600元/噸計算，不考慮加工過程中人工及材料費用，則： 在憑票扣除法下，銷售皮棉業(yè)務會計分錄為： 借：銀行存款（或應收賬款） 3 712 240（189.4噸×19 600元/噸） 貸：主營業(yè)務收入――皮棉 3 285 168 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）427 072 銷售棉籽業(yè)務會計分錄為： 借：銀行存款（或應收賬款） 784 620（290.6噸×2 700元/噸） 貸：主營業(yè)務收入――棉籽 694 354 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 90 266 結轉銷售成本會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 3 045 000 貸：產成品――皮棉 3 045 000 在核定扣除法下，皮棉和棉籽的銷售業(yè)務會計分錄與憑票扣除法是一致的，但其結轉銷售成本的同時還需按新規(guī)規(guī)定方法計算本期允許抵扣籽棉增值稅進項稅額，具體計算如下： 本期允許抵扣增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率） =500噸×7 000元/噸×13%÷（1+13%） =402 655（元） 在核定扣除發(fā)下，結轉銷售成本會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 3 500 000 貸：產成品――皮棉 3 500 000 借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）402 655 貸：主營業(yè)務成本 402 655