主要是商品勞務(wù)等商業(yè)行為是否存在價值的轉(zhuǎn)換. 商業(yè)實質(zhì)是指，必須是 (1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 (2)或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 (3)且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。