保險(xiǎn)公司屬于哪個(gè)行業(yè)？增值稅稅率是多少？個(gè)人所得稅和勞務(wù)收入所得交的稅怎么核算呢？

四、增值稅分析 　　一般計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額 　　以票抵稅為主，如專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等。可計(jì)算抵扣主要項(xiàng)目如下： 　　——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票 　　——2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，不包括增值稅普通發(fā)票。 　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% 　　民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。 　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 　　限與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍（如邀請(qǐng)專家授課）。支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 　　——支付的道路行費(fèi)，按照通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票注明稅額抵扣，ETC充值時(shí)可暫不索取發(fā)票，待實(shí)際消費(fèi)后再申請(qǐng)開具發(fā)票。 　　——提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，會(huì)計(jì)分錄為，借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅（加計(jì)抵扣額）貸：其他收益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 　　——提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。 　　——納稅人因前期購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)，一次性抵扣完畢。 　　購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)或用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，可以一次性抵扣。 　　——銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。 　　——出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。做為承租人按照新修訂的租賃準(zhǔn)則，可以提取累計(jì)折舊，與稅法核算的差異。 　　——取得增值稅一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票“備注”欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。 　　保險(xiǎn)公司取得上述有關(guān)發(fā)票，要特別注意備注欄內(nèi)容的完整性，否則按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，以未按規(guī)定取得發(fā)票行為，不僅要處以一定數(shù)額的罰款，而且不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同樣企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除。 　　——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)、購(gòu)進(jìn)的娛樂服務(wù)、失控發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證（補(bǔ)救措施：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額）、申請(qǐng)稽核比對(duì)未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　特殊規(guī)定：2018年1月1日，租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論用于一般計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。 　　2.銷項(xiàng)稅額（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間） 　　——直接收款方式（收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天） 　　——分期收款方式（書面合同約定收款日期的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天） 　　3.稅收優(yōu)惠 　　——同業(yè)往來(lái)利息收入免稅，如同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品等取得的利息收入。 　　——保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅；一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)及其他年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。 　　——農(nóng)牧保險(xiǎn)免征，指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 　　——出口保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)免征為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)免征增值稅，適用零稅率的除外。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 　　——境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。 　　——經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，對(duì)其實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 　　——自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為原擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。再擔(dān)保合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。 　　——被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。 　　——銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)不征收增值稅。 　　五、個(gè)人所得稅分析 　　1.全年一次性獎(jiǎng)金收入。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。 　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。 　　這里有一定的稅收籌劃空間，要結(jié)合綜合所得的收入狀況來(lái)具體分析，如果并入綜合所得可能面臨著個(gè)人所得稅適用稅率區(qū)間表變化導(dǎo)致繳納稅款大幅度提高；全年一次性獎(jiǎng)金政策的優(yōu)勢(shì)是單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)年綜合所得合并納稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。 　　例1：甲先生2019年取得年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元，當(dāng)年綜合所得為25萬(wàn)元。 　　甲先生有兩種方案： 　　方案一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，100000÷12=8333.33元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，100000*10%-210=9790元，當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅額=250000*20%-16920=33080元，合計(jì)納稅42870元 　　方案二：合并計(jì)算，當(dāng)年綜合所得35萬(wàn)元，應(yīng)納稅額＝350000*25%-31920=55580元 　　方案二比方案一多納稅12710，原因就在于合并納稅后，35萬(wàn)元 　　適用稅率區(qū)間比原來(lái)的25萬(wàn)元適用稅率區(qū)間上升了5%。 　　例2：甲先生2019年取得年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元，當(dāng)年綜合所得為15萬(wàn)元。 　　方案一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，100000÷12=8333.33元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，100000*10%-210=9790元，當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅額=150000*20%-16920=13080元，合計(jì)納稅22870元 　　方案二：合并計(jì)算，當(dāng)年綜合所得25萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=250000*20%-16920=33080元 　　方案二比方案一多納稅10210，采納單獨(dú)納稅可以獲得稅收優(yōu)惠，這也是總局為廣大納稅人釋放政策紅利的良苦用心。 　　例3：甲先生2019年取得年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元，當(dāng)年綜合所得為5萬(wàn)元。 　　甲先生仍有兩種方案： 　　方案一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，100000÷12=8333.33元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，100000*10%-210=9790元，當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅額=50000*10%-2520=2480元，合計(jì)納稅12270元 　　方案二：合并計(jì)算，當(dāng)年綜合所得15萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=150000*20%-16920=13080元 　　方案二比方案一多納稅810元，兩者相差無(wú)幾，可見平時(shí)綜合所得越高的群體，采用單獨(dú)納稅可以獲得更多的稅收優(yōu)惠，更大限度地能享受政策紅利。 　　2.個(gè)人保險(xiǎn)代理人傭金收入的納稅。 　　個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。自2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元這項(xiàng)政策，同樣適用于個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)。 　　個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。 　　接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。 　　保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。 　　保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。 　　傭金收入是勞務(wù)報(bào)酬所得；實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；個(gè)人從事保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計(jì)算個(gè)人所得稅的收入，不含增值稅，并對(duì)其開具發(fā)票的過程中，依法繳納的地方稅費(fèi)和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除；展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%，應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)；按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款。 　　案例：小李是某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員，2019年1月-3月，分別取得保險(xiǎn)營(yíng)銷傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅專用發(fā)票。附加稅費(fèi)征收率為12%（7%+3%+2%）。保險(xiǎn)公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個(gè)人所得稅。 　　一月份： 　　代征增值稅=10300÷（1+3%）×3%=300元 　　代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元 　　展業(yè)成本=（10300-300）×（1-20%）×25%=2000元 　　計(jì)稅收入額=（10300-300）×（1-20%）-2000-36=5964 　　應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅額=（5964-5000）×3%=28.92元 　　二月份： 　　應(yīng)征增值稅=20600÷（1+3%）×3%=600元 　　應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元 　　展業(yè)成本=（20600-600）×（1-20%）×25%=4000元 　　計(jì)稅收入額=（20600-600）×（1-20%）-4000-72=11928元 　　應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=（（5964+11928）-2×5000）×3%-28.92=207.84元 　　三月份： 　　應(yīng)征增值稅=15450÷（1+3%）×3%=450元 　　應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元 　　展業(yè)成本=（15450-450）×（1-20%）×25%=3000元 　　計(jì)稅收入額=（15450-450）×（1-20%）-3000-54=8946元 　　應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=（（5964+11928+8946）-3×5000）×3%-28.92-207.84=118.38元 　　3.股權(quán)激勵(lì)方式下個(gè)人所得稅的繳納 　　居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 　　股權(quán)激勵(lì)收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額；居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅，減去本年度此前股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額的差額，為本次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額。 　　能取得股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人通常為高凈值收入群體，年綜合所得較高，股權(quán)激勵(lì)所得無(wú)優(yōu)惠稅率適用，如果與綜合所得合并，適用稅率必然會(huì)大幅度提高，不利于減輕稅收負(fù)擔(dān)。 　　例1：王某2018年10月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價(jià)格為10元，授予期權(quán)價(jià)格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)，王某當(dāng)日行權(quán)時(shí)股票市價(jià)為16元，計(jì)算行權(quán)時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅金額。 　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量＝（16－8）×10000＝80000元 　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝80000×10%－2520＝5480元 　　例2：王某2019年6月30日再次行使股票期權(quán)，又取得公司股票5000股，每股授予價(jià)8元，10月31日當(dāng)日公司股票收盤價(jià)23元，王某又該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　王某年內(nèi)二次股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計(jì)稅： 　　第二次股權(quán)激勵(lì)工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）*5000＝75000元 　　合并二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額＝80000+75000＝155000元 　　第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)申報(bào)納稅＝155000*20%－16920－5480＝8600元 　　納稅時(shí)限：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。 　　4.非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票符合規(guī)定條件的，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。 　　調(diào)整前的稅收政策：企業(yè)給予員工的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納稅款；對(duì)員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。 　　調(diào)整后：對(duì)非上市公司符合條件的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅。 　　例3：王某系某非上市公司總經(jīng)理，2015年10月取得其任職單位授予的股票期權(quán)10000股，授予期權(quán)價(jià)格為8元，行權(quán)價(jià)格為10元。2019年12月，王某將該股票期權(quán)以每股16元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅金額。 　　分析：王某符合遞延納稅條件，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。 　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（16－8）×10000×20%＝16000元 　　5.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。 　　計(jì)算公式： 　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù) 　　例如：王先生于2019年6月辦理了提前退休手續(xù)，取得一次性補(bǔ)貼收入50萬(wàn)元，離法定退休年齡尚有5.5年，年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為8萬(wàn)元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（500000÷5.5）－80000＝10909元，10909×3%×5.5＝1800元 　　6.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 　　例如：王先生于2019年10月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，距法定退休年齡還有40個(gè)月，當(dāng)月取得一次性收入50000元，同時(shí)領(lǐng)取當(dāng)月工資10000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為8000元。 　　分析：50000÷40＝1250元，10000+1250＝11250元，11250－8000＝3250元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為（50000+10000－8000）×10%－210＝4990元。 　　六、企業(yè)所得稅分析 　　工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、保險(xiǎn)保障基金等合理扣除。 　　1.保險(xiǎn)保障基金 　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金〔按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（保監(jiān)會(huì) 財(cái)政部 人民銀行令2008年第2號(hào)）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金〕，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除： 　　——非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%； 　　——投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。 　　保費(fèi)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，向保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)。 　　業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，為購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品支付給保險(xiǎn)公司的全部金額。 　　——有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。 　　——短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。 　　——非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。 　　非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指僅具有保險(xiǎn)保障功能而不具有投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 　　投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指兼具有保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 　　有保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。 　　無(wú)保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險(xiǎn)。 　　保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除： 　　——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。 　　——人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。 　　——保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。 　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金；壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金；長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 　　已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。 　　已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。 　　——保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，按不超過財(cái)政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（簡(jiǎn)稱大災(zāi)準(zhǔn)備金）計(jì)提比例，計(jì)提的大災(zāi)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 　　本年度扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金=本年度保費(fèi)收入×規(guī)定比例-上年度已在稅前扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。 　　財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，是指各級(jí)財(cái)政按照中央財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼政策規(guī)定給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)；規(guī)定比例，是指按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財(cái)金〔2013〕129號(hào)）規(guī)定的計(jì)提比例。 　　——保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。 　　——自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)于符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的以下準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除：按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；.按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 　　2.保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策 　　財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)規(guī)定： 　　——保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 　　——企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。 　　——自2019年1月1日起執(zhí)行。保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳按照18%規(guī)定執(zhí)行。 　　七、其他稅種分析 　　1.契稅。受讓不動(dòng)產(chǎn)，依成交價(jià)格的4%征收。 　　2.房產(chǎn)稅、土地使用稅。 　　對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)稅單位無(wú)租占用免稅單位的房屋，應(yīng)由使用單位繳納房產(chǎn)稅。免稅單位無(wú)租占用應(yīng)稅單位的房屋，應(yīng)由房產(chǎn)所有人繳納房產(chǎn)稅。 　　區(qū)別于土地稅：應(yīng)稅單位無(wú)租占用免稅單位的房屋，應(yīng)由使用單位繳納房產(chǎn)稅。對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅。 　　3.印花稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。 　　4.土地增值稅。一般情況下，比照轉(zhuǎn)讓舊房的規(guī)定執(zhí)行。 　　5.代收車船稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年51號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票“備注”欄中注明代收車船稅稅款信息，保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)。代收手續(xù)費(fèi)，不超過代收稅款總額的3%.

這個(gè)看不懂呀老師

金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅，適用稅率是6%。一般納稅人適用稅率是6%；小規(guī)模納稅人適用稅率是3%。 應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率。 一、應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金等）-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。 二、適用稅率 個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率： 1、綜合所得（工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得），適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。