（1）對(duì)于公司不同意函證的應(yīng)收賬款共計(jì)24萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)記錄其理由并且實(shí)施替代審計(jì)程序。 積極函證共計(jì)108筆，但是其中收到回函94筆，對(duì)于未收到的回函，應(yīng)當(dāng)考慮是否繼續(xù)發(fā)函或者實(shí)施替代程序，對(duì)于地址錯(cuò)誤被退回的詢證函，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位或者通過(guò)其他外部途徑核實(shí)聯(lián)系方式，考慮是否再次發(fā)函或者實(shí)施替代程序 應(yīng)收賬款的余額為400萬(wàn)元，通過(guò)詢證函可確認(rèn)的金額為39.2萬(wàn)元，遠(yuǎn)低于保證水平，且通過(guò)詢證函仍然尚未確認(rèn)的金額大于可容忍錯(cuò)報(bào)金額3萬(wàn)元，不能確認(rèn)應(yīng)收賬款已經(jīng)得到了公允反映。 （2）獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單與銀行流水，對(duì)這筆金額進(jìn)行核對(duì) （3）檢查購(gòu)貨合同，核對(duì)銷售訂單的存貨批號(hào)，核對(duì)物流單、入庫(kù)單，對(duì)存貨進(jìn)行期后檢查。 （4）與被計(jì)單位進(jìn)一步核實(shí)聯(lián)系地址，同時(shí)與外部信息進(jìn)行核對(duì)（發(fā)票、客戶企業(yè)網(wǎng)站、工商信息查詢官網(wǎng)），評(píng)估金額的重要性，考慮是否再次發(fā)函，或者執(zhí)行替代測(cè)試 （5）核實(shí)原因，考慮是否再次發(fā)函或者執(zhí)行替代測(cè)試 （6）檢查委托代銷協(xié)議，獲取委托代銷貨物批次編號(hào)，獲取發(fā)往丙公司的物流單、出庫(kù)單，前往丙公司實(shí)地查看盤(pán)點(diǎn)存貨