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涉及“其他權(quán)益工具投資”的會計分錄
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你好，處置其他權(quán)益工具投資的會計分錄
1.其他權(quán)益工具的概念，企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
2.其他權(quán)益工具的會計處理原則
?、倨髽I(yè)發(fā)行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量;
?、趨⒄障嚓P(guān)的具體準則，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利;
③歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;
?、軞w類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益;
?、輦鶆展ぞ咔乙詳傆喑杀居嬃康?，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
3.其他權(quán)益工具的賬務處理
(1)發(fā)行方的賬務處理
?、贇w類為債務工具并以攤余成本計量的
a.發(fā)行時
借：銀行存款
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值) ——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
b.后續(xù)處理 按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。
?、跉w類為權(quán)益工具的 a.發(fā)行時 借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息) 借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息 貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
?、蹥w類為復合金融工具的
a.發(fā)行時 借：銀行存款 貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值) ——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整) 其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.發(fā)行費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。
?、馨l(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。
?、輽?quán)益工具與金融負債之間的重分類
a.權(quán)益工具重分類金融負債 如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
b.金融負債重分類為權(quán)益工具 借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值) ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整) 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
?、挹H回金融工具
a.按照贖回價格 借：庫存股——其他權(quán)益工具 貸：銀行存款
b.注銷所購回的金融工具 借：其他權(quán)益工具 貸：庫存股——其他權(quán)益工具 資本公積——資本溢價(或股本溢價) 如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具 借：應付債券 財務費用 貸：銀行存款
(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應付債券或其他權(quán)益工具
貸：股本(或?qū)嵤召Y本) 資本公積——股本溢價(或資本溢價) 庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)
2020 02/11 22:41
84784963 
2020 02/11 22:44
老師您好，這個應該是“其他權(quán)益工具”的核算吧，那請問涉及“其他權(quán)益工具投資”（資產(chǎn)類）具體賬務處理呢？
莊老師 
2020 02/11 22:51
1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
核算科目：交易性金融資產(chǎn)
（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
（2）持有期間的股利或利息
借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)
貸：投資收益
（3）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（4）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益(差額，也可能在借方)
2、以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應當在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。
3.會計處理
（1）債權(quán)投資的初始計量
借：債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
貸：銀行存款等
（2）債權(quán)投資的后續(xù)計量
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
債權(quán)投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)
（3）出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準備
貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應計利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
3、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）的會計處理
核算科目：其他債權(quán)投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應計利息”科目。
（2）資產(chǎn)負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
其他債權(quán)投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利
息收入)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
（3）資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動
①公允價值上升
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
②公允價值下降
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動
（4）出售其他債權(quán)投資
借：銀行存款等
貸：其他債權(quán)投資(賬面價值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄
4、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會計處理
核算科目：其他權(quán)益工具投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
（2）資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動
①公允價值上升
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
②公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應收股利
貸：投資收益
（4）出售其他權(quán)益工具投資
借：銀行存款等
貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價值)
盈余公積
利潤分配——未分配利潤（差額計入留存收益，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
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