你好，財(cái)務(wù)部門(mén)將發(fā)生的成本、費(fèi)用以及取得的收益按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，可以反映一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，譬如一個(gè)季度內(nèi)企業(yè)支付的所有人員的工資、所消耗的原材料總量、所取得的加工產(chǎn)值等。但是，這樣卻不能夠提供更細(xì)一個(gè)層面的有關(guān)信息，譬如一臺(tái)印刷機(jī)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的成本和費(fèi)用以及產(chǎn)生的效益;一份訂單除去各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出外，真正給企業(yè)創(chuàng)造的效益等。除此之外，也不能向管理者提供企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)現(xiàn)狀。而完成這件工作，將發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則分?jǐn)偟礁鱾€(gè)成本中心及各份訂單上，正是崗位成本核算的任務(wù)。但是，這并不意味著，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有管理的功能，正相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)正是崗位成本核算的基石，兩者之間有著緊密的聯(lián)系。 舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)，印刷完一本書(shū)或一份雜志時(shí)，所發(fā)生的成本和費(fèi)用以及所獲取的加工產(chǎn)值已在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行歸集，現(xiàn)在的一個(gè)問(wèn)題是，如何知道這份訂單是否真正給企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，創(chuàng)造了多少或者根本就是虧損的，這個(gè)問(wèn)題就可以利用崗位成本核算來(lái)回答。根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)能力，可以將這份訂單在各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的加工時(shí)間預(yù)測(cè)出來(lái)，然后乘以各自的小時(shí)工價(jià)，得出生產(chǎn)成本，再加上材料成本，如紙張、油墨、印版等，就得出加工這份訂單的總成本。最后，訂單完成，再依據(jù)日?qǐng)?bào)表所填寫(xiě)的數(shù)據(jù)將實(shí)際的加工時(shí)間以及耗用的原材料歸集，進(jìn)行訂單結(jié)算，就能夠真實(shí)地反映出這份訂單的實(shí)際獲利情況。因此可以說(shuō)，訂單結(jié)算和報(bào)價(jià)同等重要。這里又引出一個(gè)問(wèn)題:如何正確計(jì)算小時(shí)工價(jià)，才能反映本企業(yè)的真實(shí)情況? 傳統(tǒng)報(bào)價(jià)體系 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的成功受4個(gè)因素的影響:一是產(chǎn)品品種策略，二是價(jià)格策略，三是產(chǎn)品分布策略，四是廣告宣傳策略。受目前我國(guó)消費(fèi)水平的影響，在這4個(gè)因素(或者說(shuō)策略)中價(jià)格因素起主導(dǎo)作用。在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，又有3個(gè)基本的指導(dǎo)思想:一是針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手制定價(jià)格，二是針對(duì)市場(chǎng)需求制定價(jià)格，三是針對(duì)成本制定價(jià)格。 以一本書(shū)的印制為例，其加工成本通?？紤]以下幾項(xiàng): (1)原材料(通常是指紙張，客戶來(lái)料不做計(jì)算); (2)圖文處理排版、出片(客戶來(lái)片不做計(jì)算); (3)上版(含拼版、曬版); (4)印工(內(nèi)文按令計(jì)算，封面按色令計(jì)算，而教科書(shū)和社會(huì)業(yè)務(wù)的印工有顯著差別); (5)裝訂等印后加工(按萬(wàn)頁(yè)計(jì)算，包括一些包裝材料)。 以上5項(xiàng)成本合計(jì)后，再加上企業(yè)一定的利潤(rùn)則為產(chǎn)品的最后加工價(jià)格，如果除以這本書(shū)的總印張，則得出單位印張的加工價(jià)格。目前針對(duì)非教科書(shū)類(lèi)的書(shū)籍印制，大多數(shù)企業(yè)是按照印張價(jià)來(lái)報(bào)價(jià)。當(dāng)然，對(duì)于一些加工工藝較為復(fù)雜的產(chǎn)品，如封面有表面整飾項(xiàng)目(燙金、上光、覆膜等)或?qū)τ谘b訂有特殊要求的情況等，報(bào)價(jià)項(xiàng)目則要相應(yīng)增加，總之不能漏項(xiàng)。 1.如果針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手制定價(jià)格，例如，一本書(shū)的印制，紙張和印數(shù)確定，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的報(bào)價(jià)為1.25元/印張，我們的報(bào)價(jià)為1.1元/印張。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手壓價(jià)，我們的底線在哪里，何種價(jià)位是我們的盈虧平衡點(diǎn)? 2.如果按照市場(chǎng)需求進(jìn)行報(bào)價(jià)，例如，這種產(chǎn)品的加工工藝復(fù)雜，只有我企業(yè)能夠完成，因此競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格在考慮因素中所占比重不大。那么，印刷完成后，我們加工這份訂單的獲利到底有多大?以后有多大的可能再獲得同樣的訂單? 3.印刷品報(bào)價(jià)主要是由經(jīng)營(yíng)部門(mén)的人員完成，這就要求報(bào)價(jià)人員對(duì)產(chǎn)品的加工流程相當(dāng)熟悉，同時(shí)熟知各種原材料的最新市場(chǎng)價(jià)格，并且細(xì)心、認(rèn)真，不漏項(xiàng)。但是，如果漏報(bào)了某項(xiàng)，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督? 4.印刷完成后，可以很容易算出這筆訂單的加工產(chǎn)值，但是，廠長(zhǎng)關(guān)心的是這份訂單創(chuàng)造的利潤(rùn)是多少，而不是加工產(chǎn)值的大小。在印制過(guò)程中，隨時(shí)可能發(fā)生一些特殊情況。例如，原先預(yù)測(cè)紙張耗用為120令，實(shí)際操作中由于技術(shù)水平等原因可能耗用更多;原先預(yù)計(jì)印制時(shí)間為2天，實(shí)際花費(fèi)3天，多占用印刷機(jī)1天;由于內(nèi)部管理原因造成機(jī)器無(wú)故等紙、等版等情況。那么，什么樣的報(bào)表能夠及時(shí)向管理者反映這種情況? 5.某些客戶帶來(lái)的訂單量多，加工產(chǎn)值大，但利潤(rùn)率卻不高，同時(shí)占用企業(yè)的有效工作時(shí)間較長(zhǎng)。那么，誰(shuí)是我們的高端客戶? 以上僅提出一些管理者常發(fā)出的疑問(wèn)，實(shí)際工作中，還有更多的問(wèn)題需要我們弄清楚。要想回答以上問(wèn)題，僅靠傳統(tǒng)報(bào)價(jià)體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，有必要了解另外一種報(bào)價(jià)體系，即基于小時(shí)成本工價(jià)的報(bào)價(jià)。 崗位成本核算體系 小時(shí)工價(jià)的確定基于崗位成本以及在這個(gè)成本點(diǎn)(崗位)上的生產(chǎn)小時(shí)總數(shù)。 以一家印刷企業(yè)的膠印車(chē)間為例，該車(chē)間有4臺(tái)單張紙印刷機(jī)，其具有不同的色組、不同的型號(hào)、不同的品牌，現(xiàn)將這4臺(tái)印刷機(jī)分別設(shè)為4個(gè)不同的成本點(diǎn)，每個(gè)成本點(diǎn)都用一個(gè)相應(yīng)的編號(hào)表示。如“241”，“2”表示膠印車(chē)間;“4”表示印刷機(jī)為四色;“1”表示印刷幅面為對(duì)開(kāi)。 1.崗位成本核算原則 崗位成本核算的原則是，任何發(fā)生的成本和費(fèi)用，不論是生產(chǎn)成本還是管理費(fèi)用都必須按照一定的比率分?jǐn)傔M(jìn)各個(gè)成本點(diǎn)中。仍然以這臺(tái)四色印刷機(jī)為例，可能歸集在這個(gè)成本點(diǎn)上的成本如下:①設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)原值:包括其附屬設(shè)備;②設(shè)備的凈值:預(yù)計(jì)值;③折舊:每年的折舊數(shù)額;④生產(chǎn)場(chǎng)地租金:換算成這臺(tái)設(shè)備占用的面積應(yīng)該承擔(dān)的金額;⑤人員成本:在這臺(tái)印刷機(jī)上工作的所有人員的工資(來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù));⑥占用面積:如果生產(chǎn)場(chǎng)所屬于個(gè)人所有，仍然要折算出這臺(tái)設(shè)備占用的面積所應(yīng)承擔(dān)的房屋折舊費(fèi)用，為了保證生產(chǎn)通暢的過(guò)道也應(yīng)按一定比例分?jǐn)傔M(jìn)這個(gè)車(chē)間的4臺(tái)設(shè)備(4個(gè)成本點(diǎn))中。 除此之外，一些不能按實(shí)際發(fā)生進(jìn)行歸集的費(fèi)用也必須平均分?jǐn)傔M(jìn)這個(gè)車(chē)間的4臺(tái)設(shè)備中。如:①間接生產(chǎn)費(fèi)用:各種清洗劑、潤(rùn)滑油、水費(fèi)、電費(fèi)(如車(chē)間空調(diào)的電費(fèi))以及修理費(fèi)等;②管理費(fèi)用:車(chē)間主任、統(tǒng)計(jì)員、檢驗(yàn)員、清潔員以及其他人員的工資;③間接管理費(fèi)用:廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門(mén)的管理費(fèi)用按一定比例分?jǐn)偟皆撥?chē)間，再分?jǐn)偟竭@臺(tái)印刷機(jī)上。 以上各項(xiàng)成本和費(fèi)用以年為單位進(jìn)行總計(jì)，得出這臺(tái)印刷機(jī)上的總成本。 2.預(yù)計(jì)生產(chǎn)小時(shí)的方法 (1)設(shè)備每年的計(jì)劃工作天數(shù) 從企業(yè)生產(chǎn)日歷中得出，如:365天(日歷天數(shù))-104天(星期日+星期六)-11天(法定節(jié)假日)=250天，即日歷天數(shù)減去星期日、星期六和法定節(jié)假日。 (2)設(shè)備每年的計(jì)劃生產(chǎn)小時(shí) 250天×8小時(shí)/天=2000小時(shí)。 (3)開(kāi)工率為90%的生產(chǎn)小時(shí) 2000小時(shí)×90%=1800小時(shí)。 (4)實(shí)際利用率為82%的生產(chǎn)小時(shí) 1800小時(shí)×82%=1476小時(shí)。 3.幾個(gè)關(guān)鍵的企業(yè)生產(chǎn)參數(shù) (1)生產(chǎn)時(shí)間 全年的日歷天數(shù)-星期日、星期六和法定節(jié)假日=設(shè)備計(jì)劃工作天數(shù); 設(shè)備計(jì)劃工作天數(shù)-公休假、工傷事假、病假和調(diào)休等=取決于人員的生產(chǎn)時(shí)間; 取決于人員的生產(chǎn)時(shí)間+加班時(shí)間、輔助時(shí)間=計(jì)劃生產(chǎn)時(shí)間。 (2)開(kāi)工率 開(kāi)工率是指一個(gè)成本點(diǎn)上正式生產(chǎn)時(shí)間與輔助時(shí)間之和與設(shè)備計(jì)劃工作天數(shù)之比。 開(kāi)工率=〔(正式生產(chǎn)時(shí)間+輔助時(shí)間)/崗位生產(chǎn)時(shí)間〕×100%=(計(jì)劃生產(chǎn)時(shí)間/崗位生產(chǎn)時(shí)間)×100%。 (3)實(shí)際利用率 實(shí)際利用率是指一個(gè)成本點(diǎn)上正式生產(chǎn)時(shí)間除以正式生產(chǎn)時(shí)間與輔助時(shí)間之和。 實(shí)際利用率=〔正式生產(chǎn)時(shí)間/(正式生產(chǎn)時(shí)間+輔助時(shí)間)〕×100%。 時(shí)間這個(gè)概念對(duì)于企業(yè)的管理部門(mén)只有一個(gè)含義，但對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)的各個(gè)成本點(diǎn)則有生產(chǎn)時(shí)間和輔助時(shí)間之分，即有效時(shí)間和無(wú)效時(shí)間，這兩者之和構(gòu)成了總的工作時(shí)間。輔助時(shí)間雖然沒(méi)有直接參與生產(chǎn)，但卻維持著生產(chǎn)的正常進(jìn)行，如小修、換橡皮布、換水絨套等，但是，必須將輔助時(shí)間維持在一個(gè)正常的比例，如果輔助時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，即無(wú)效時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，勢(shì)必造成生產(chǎn)效率低下。而實(shí)際利用率則反映出企業(yè)的有效生產(chǎn)時(shí)間占總生產(chǎn)時(shí)間的比例，企業(yè)管理者借助于這個(gè)參數(shù)可以對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)控。實(shí)際利用率越高，表明企業(yè)的生產(chǎn)效率越高，換句話說(shuō)，意味著總工作時(shí)間中可以提供更多的時(shí)間用于印刷。 4.小時(shí)工價(jià) 通過(guò)預(yù)計(jì)可以得出這臺(tái)印刷機(jī)全年的成本和費(fèi)用與計(jì)劃生產(chǎn)時(shí)間，假定其全年的成本和費(fèi)用為10萬(wàn)元，全年生產(chǎn)時(shí)間為1476小時(shí)，則這個(gè)成本點(diǎn)的小時(shí)工價(jià)為10萬(wàn)元/1476小時(shí)=67.75元/小時(shí)。 提出小時(shí)工價(jià)的概念在于說(shuō)明無(wú)論這臺(tái)印刷機(jī)是否在印刷產(chǎn)品，企業(yè)每小時(shí)都要為此支付67.75元。有了這個(gè)概念，許多問(wèn)題都可以解決。諸如: (1)當(dāng)印刷車(chē)間未承接生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，就沒(méi)有收益可獲得以抵消這項(xiàng)支出，而機(jī)器停產(chǎn)1天就要損失542元(67.75元/小時(shí)×8小時(shí))，這也是許多印刷企業(yè)在所接訂單是微利時(shí)也要承接加工任務(wù)的原因，同時(shí)，這也能促進(jìn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)工作。 (2)每天8個(gè)小時(shí)的工作時(shí)間中， 除去印刷前的準(zhǔn)備時(shí)間和印刷結(jié)束后的整理時(shí)間，真正用來(lái)創(chuàng)造效益的時(shí)間只有機(jī)器在印刷的這段時(shí)間(實(shí)際利用率的概念)。實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間的提出能夠促使操作人員減少換版、調(diào)試機(jī)器時(shí)間，將更多的時(shí)間用于正式印刷。 (3)幫助管理者解答了前面的問(wèn)題，為什么本來(lái)預(yù)計(jì)2天能完成的任務(wù)，實(shí)際花費(fèi)3天?通過(guò)對(duì)員工填寫(xiě)的日?qǐng)?bào)表的分析，可以幫助管理者找到企業(yè)的“軟肋”，如輔助時(shí)間過(guò)長(zhǎng)是什么原因造成的?是曬版跟不上，紙張供應(yīng)不到位，還是客戶臨時(shí)改動(dòng)等原因，有助于管理者進(jìn)行決策和改進(jìn)方法。 (4)找到企業(yè)的保本點(diǎn)在哪里。此時(shí)價(jià)格的制定，就不能完全針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和市場(chǎng)需求來(lái)制定，營(yíng)銷(xiāo)人員必須清楚本企業(yè)的保本點(diǎn)，至少要保證印制這件印刷品所經(jīng)過(guò)各個(gè)工序的成本點(diǎn)的成本之和能夠和加工產(chǎn)值相抵，在這個(gè)基礎(chǔ)上才能談到和對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，向市場(chǎng)看齊。 小時(shí)工價(jià)應(yīng)用的可能性 就目前所做的調(diào)研顯示，很多企業(yè)都希望能夠嘗試用小時(shí)工價(jià)的方法從另一個(gè)角度了解企業(yè)的生產(chǎn)成本，在這個(gè)基礎(chǔ)上再結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和市場(chǎng)需求的情況制定最佳的加工價(jià)格。小時(shí)工價(jià)在企業(yè)中的應(yīng)用必須借助于行業(yè)管理軟件，用計(jì)算機(jī)來(lái)處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)以替代手工報(bào)價(jià)。在前期的數(shù)據(jù)庫(kù)建立階段，因?yàn)樯婕暗奖姸喑杀军c(diǎn)的確定以及各項(xiàng)成本的合理分?jǐn)偅ぷ髁亢艽?，但是一旦?zhǔn)備工作完成，利用小時(shí)工價(jià)將使報(bào)價(jià)工作更加快捷、更加準(zhǔn)確。 在實(shí)際應(yīng)用中，首先根據(jù)產(chǎn)品的特征選擇合適的生產(chǎn)方式(如膠印、凹印等)，即確定所經(jīng)工序的各個(gè)成本點(diǎn)，一個(gè)工序結(jié)束后會(huì)提醒報(bào)價(jià)人員進(jìn)入下道工序而不致于漏項(xiàng)，然后根據(jù)訂單印數(shù)計(jì)算出所需加工時(shí)間，得出生產(chǎn)成本。材料成本的確定無(wú)須四處詢(xún)價(jià)，因?yàn)樵牧系膸?kù)存情況是即時(shí)的，隨時(shí)供報(bào)價(jià)人員查詢(xún)。這幾項(xiàng)成本相加再乘以一定的利潤(rùn)率(企業(yè)希望獲得的)就得出這份訂單的加工價(jià)格。如果客戶接受這個(gè)價(jià)格，報(bào)價(jià)單上的信息自動(dòng)生成施工單，同時(shí)也是產(chǎn)品完工后用于訂單結(jié)算的憑證，通過(guò)進(jìn)行報(bào)價(jià)和實(shí)際成本的比較，了解這份訂單的實(shí)際獲利情況，便于管理者分析原因，進(jìn)行改進(jìn)