法規(guī)政策 根據(jù)財會（2017）22號的規(guī)定（財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知），企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。 合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。 合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應(yīng)將積分對應(yīng)的交易價格作為合同負債。 案例說明1 2018年8月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項商品， 甲商品的單獨售價為6000元；乙商品的單獨售價為24000元，合同價款為25 000元。合同約定，甲商品于合同開始日交付，乙商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，A公司才有權(quán)收取25 000元的合同對價。假定甲商品和乙商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。根據(jù)新收入準則A公司如何進行賬務(wù)處理？ 案例分析 分攤至甲商品的合同價款為5 000 [ (6 000 ÷( 6 000 +24 000)) x 25 000 ]元， 分攤至乙商品的合同價款為20 000 [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) x 25 000]元。 A公司的賬務(wù)處理如下： (1)交付甲商品時： 借：合同資產(chǎn) 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 (2)交付乙商品時: 借：應(yīng)收賬款 25 000 貸：合同資產(chǎn) 5 000 主營業(yè)務(wù)收入 20 000 案例說明2 2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設(shè)截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個積分。根據(jù)新收入準則甲公司如何進行賬務(wù)處理？ 案例分析 （1）甲公司2018年1月的賬務(wù)處理如下： 分攤至商品的交易價格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 91324（元） 分攤至積分的交易價格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 8676（元） 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 91324 合同負債 8676 （2）甲公司2018年12月的賬務(wù)處理如下： 兌換積分應(yīng)當確認的收入=4500÷9500 x 8676 = 4110（元） 借：合同負債 4110 貸：主營業(yè)務(wù)收入4110 本期小結(jié) 合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，與應(yīng)收賬款是不同的。應(yīng)收賬款代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。 合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中。