法規(guī)政策 根據(jù)財會（2017）22號的規(guī)定（財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知），企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債。 合同資產，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應當將該收款權利作為合同資產。 合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應將積分對應的交易價格作為合同負債。 案例說明1 2018年8月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項商品， 甲商品的單獨售價為6000元；乙商品的單獨售價為24000元，合同價款為25 000元。合同約定，甲商品于合同開始日交付，乙商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，A公司才有權收取25 000元的合同對價。假定甲商品和乙商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。根據(jù)新收入準則A公司如何進行賬務處理？ 案例分析 分攤至甲商品的合同價款為5 000 [ (6 000 ÷( 6 000 +24 000)) x 25 000 ]元， 分攤至乙商品的合同價款為20 000 [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) x 25 000]元。 A公司的賬務處理如下： (1)交付甲商品時： 借：合同資產 5 000 貸：主營業(yè)務收入 5 000 (2)交付乙商品時: 借：應收賬款 25 000 貸：合同資產 5 000 主營業(yè)務收入 20 000 案例說明2 2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個積分。根據(jù)新收入準則甲公司如何進行賬務處理？ 案例分析 （1）甲公司2018年1月的賬務處理如下： 分攤至商品的交易價格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 91324（元） 分攤至積分的交易價格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 8676（元） 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務收入 91324 合同負債 8676 （2）甲公司2018年12月的賬務處理如下： 兌換積分應當確認的收入=4500÷9500 x 8676 = 4110（元） 借：合同負債 4110 貸：主營業(yè)務收入4110 本期小結 合同資產，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，與應收賬款是不同的。應收賬款代表的是無條件收取合同對價的權利，而合同資產并不是一項無條件收款權，該權力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務執(zhí)行情況等。 合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。即企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權等附有客戶額外購買選擇權的銷售中。