其他應付賬款的審計 實施的實質性程序 1、獲取或編制其他應付款明細表： (1)復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（基本動作，每一個科目都要做的） (2)檢查非記賬本位幣其他應付款的折算匯率及折算是否正確。（有外幣核算的才需要） (3)分析有借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整。（往來款科目需要結合著看，分類調整避免雙邊掛賬，資產(chǎn)和負債同時虛增） (4)結合應付賬款、其他應收款等往來項目的明細余額，核查有無針對同一交易在其他應付款和其他往來科目同時記賬的情況、異常余額或與本科目核算無關的其他款項。（實務關注：對于中小企業(yè)，還是有大量會計人員未了解業(yè)務的實質，將同一業(yè)務款項在資產(chǎn)及負債科目分別掛賬，導致收入規(guī)模很小，但是往來科目長期并大金額掛賬，導致財報總資產(chǎn)金額較大，不符合實際經(jīng)營情況。） 2、實施函證程序： (1)編制其他應付款函證結果匯總表，檢查回函。（實務：一般要選擇期末余額較大的、長期掛賬的往來款進行函證?；睾臅r候注意與發(fā)出時是不是同一份（這個可以發(fā)出詢證函前自己做記號），并且要檢查回函的寄件方是否由被函證單位直接寄出，可以通過郵件查詢寄件地址與之前的收件地址是否一致，不一致要進一步核實。） (2)調查不符事項，確定是否表明存在錯報（實務：一般來說，不相符的原因有如下幾個：①時間性差異，對方單位已發(fā)貨和銷賬，我司尚未收到，故未進行賬務處理，不過以其他應付款核算貨款是不太規(guī)范的做法，不過實務中很多中小企業(yè)還是會這么處理。②賬務處理錯誤）。 (3)如果未回函，實施替代程序。（實務：一般要對期末余額的形成原因進行核實，那就需要檢查本期該項目的借貸方發(fā)生額的銀行流水及對應合同等資料） (4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。（實務：如果存在有舞弊的嫌疑需要及時和項目負責人溝通，并且與組內的同事進行溝通，如果其他同事也有發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，那就需要提高警惕，必要時要對被審計單位重新進行風險評估。） (5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函： ①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據(jù)（實務：該事項需要在底稿中進行記錄，必要時需要取得被審計單位的說明作為輔助證據(jù)，證實審計有執(zhí)行此程序）； ②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響； ③實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計證據(jù)； ④如果認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據(jù)，與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。（實務關注：應充分關注長期掛賬金額較大的項目函證，金額大掛賬長無法函證的必有貓膩，部分企業(yè)通過將收入計入其他應付款，從而達到減少稅負目的，特別是公司利潤較低，或處于長期處以盈虧平衡，但能可持續(xù)經(jīng)營，大部分經(jīng)營資金都由股東（也可是其他公司，用股東比較容易解釋且較難發(fā)現(xiàn)）轉入維持經(jīng)營，則公司存在隱匿收入的可能性較大，若存貨增加體量+稅費和其他應付款增加體量相同，應重點盤點存貨，以驗證猜想。再者，后期部分企業(yè)可能通過債務轉增資本、且通過存貨盤虧，逐步消化虛增存貨及未申報收入，應予以關注。） 3、對本期其他應付款的增減變動，檢查至支持性文件，確定會計處理是否正確。（實務關注：應充分關注債權債務抵消的實質和商業(yè)邏輯，防止虛假出資與未申報收入掛賬抵消，關注支持性文件的金額及名稱是否與掛賬相符。） 4、檢查于資產(chǎn)負債表日至審計現(xiàn)場工作日已支付的金額較大的其他應付款項，確定有無未及時入賬的其他應付款。檢查付款憑證、銀行對賬單等支持性憑證，并注意入賬日期發(fā)生的合理性。 5、檢查其他應付款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的其他應付款的會計處理是否正確。（實務關注：實務中存在一個法人或實控人多家公司的情形或非近親屬公司有大量資金往來的（實際為該實控人控制），大部分空殼公司僅為資金走賬之用（帳外收入走賬、非法收入走賬等），在資金走賬完成后注銷該公司，應關注該公司成立及注銷的原因，并關注清算報表內容。） 6．標明應付關聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要單位的交易事項作專門核查：（實務關注：根據(jù)審計目的，有側重點的執(zhí)行程序，如：1、大股東通過關聯(lián)公司占用資金，應檢查內控是否執(zhí)行到位；2、同一集團下的稅收籌劃，應關注是否符合稅法規(guī)定，是否將稅負轉移到高收入企業(yè)或低稅率企業(yè)；3、無商業(yè)實質的票據(jù)背書等） (1)了解交易事項目的及應付款項的原因、檢查相關合同等相關文件資料； (2)向關聯(lián)方、有密切關系的主要單位或其他注冊會計師函詢，以確認交易的真實性、合理性。 7、根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。 8、檢查其他應付款是否已按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团丁?/div>