業(yè)招錄自主就業(yè)退役士兵如何填寫申報(bào)表 2019年2月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅財(cái)稅〔2019〕21號），規(guī)定： “企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)?！? 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。 “依次扣減”一般理解成扣減余額先扣減當(dāng)期的應(yīng)納增值稅，扣除后還有余額的，繼續(xù)扣減當(dāng)期附加稅費(fèi)。 那企業(yè)享受該政策時(shí)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表及附加稅費(fèi)申報(bào)表？ 21號文明確規(guī)定，附加稅費(fèi)的計(jì)算是以抵減增值稅前的應(yīng)交增值稅為依據(jù)。而現(xiàn)在許多地方的稅局申報(bào)系統(tǒng)的附加稅費(fèi)是系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表主表的“應(yīng)納稅額合計(jì)”自動(dòng)計(jì)算且不能手動(dòng)修改，如上海、安徽、江西。這樣直接申報(bào)會(huì)造成附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)偏低，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際享受的優(yōu)惠會(huì)高于21號文規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)。 例1： A企業(yè)享受招錄自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠政策金額為9000元，當(dāng)月抵減前應(yīng)交增值稅為10000元。A公司所屬地區(qū)附加稅費(fèi)申報(bào)表數(shù)據(jù)根據(jù)主表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，不能手動(dòng)修改，則： 抵減前應(yīng)交增值稅 A 10,000.00 本期抵減額 B 9,000.00 本期實(shí)際應(yīng)交增值稅 C=A-B 1,000.00 應(yīng)交附加稅費(fèi) D=C*12% 120.00 按政策，附加稅費(fèi)應(yīng)以實(shí)際抵減前的應(yīng)交增值稅計(jì)算 E=A*12% 1,200.00 實(shí)際抵減增值稅 F=B 9,000.00 實(shí)際抵減附加稅費(fèi) G=E-D 1,080.00 合計(jì)抵減 H=F+G 10,080.00 可以看出，在不能手動(dòng)修改附加稅費(fèi)申報(bào)表時(shí)，企業(yè)實(shí)際抵減金額為10080元，多抵減1080元。 在附加稅費(fèi)申報(bào)表不能修改的前提下，那該如何解決申報(bào)問題？ 有的稅局提出了“依次扣減”是指抵減時(shí)必須按配比規(guī)則扣減增值稅及附加稅費(fèi)（如：扣減額為9000元時(shí)，必須同時(shí)需扣減9000/1.12=8035.71，附加稅費(fèi)964元），不是扣減完增值稅后還有余額再扣減附加稅費(fèi)。不管該稅局解釋是否合理，但該方法確實(shí)解決了附加稅費(fèi)申報(bào)表不能修改時(shí)，避免多抵扣的問題。 例2： A企業(yè)享受招錄自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠政策金額為9000元，當(dāng)月抵減前應(yīng)交增值稅為10000元。A公司所屬地區(qū)附加稅費(fèi)申報(bào)表數(shù)據(jù)根據(jù)主表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，不能手動(dòng)修改，則： 抵減前應(yīng)交增值稅 A 10,000.00 本期抵減額 B=9000/1.12 8,035.71 本期實(shí)際應(yīng)交增值稅 C=A-B 1,964.29 應(yīng)交附加稅費(fèi) D=C*12% 235.71 按政策，附加稅費(fèi)應(yīng)以實(shí)際抵減前的應(yīng)交增值稅計(jì)算 E=A*12% 1,200.00 實(shí)際抵減增值稅 F=B 8,035.71 實(shí)際抵減附加稅費(fèi) G=E-D 964.29 合計(jì)抵減 H=F+G 9,000.00 可以看出，該方式下，增值稅及附加稅費(fèi)的合計(jì)扣減額為9000元，與可扣減金額一致。 但該扣減方式還存在一個(gè)對納稅人不利的影響，即如果扣減額度大于應(yīng)納增值稅時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅人當(dāng)期少扣減的問題。 舉例說明 A企業(yè)享受招錄自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠政策金額為18000元，當(dāng)月抵減前應(yīng)交增值稅為10000元。A公司所屬地區(qū)附加稅費(fèi)申報(bào)表數(shù)據(jù)根據(jù)主表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，不能手動(dòng)修改，則： 方式一：如按常規(guī)理解，先扣減完增資稅，再扣減附加稅費(fèi) 抵減前應(yīng)交增值稅 A 10,000.00 本期抵減額 B 10,000.00 本期實(shí)際應(yīng)交增值稅 C=A-B - 應(yīng)交附加稅費(fèi) D=C*12% - 按政策，附加稅費(fèi)應(yīng)以實(shí)際抵減前的應(yīng)交增值稅計(jì)算 E=A*12% 1,200.00 實(shí)際抵減增值稅 F=B 10,000.00 實(shí)際抵減附加稅費(fèi) G=E-D 1,200.00 合計(jì)抵減 H=F+G 11,200.00 企業(yè)實(shí)際抵扣的增值稅及附加稅費(fèi)為11200元，還剩余6800元未扣減。 方式二：按配比規(guī)則扣減增值稅及附加稅費(fèi) 抵減前應(yīng)交增值稅 A 10,000.00 本期抵減額 B=9000/1.12 8,928.57 本期實(shí)際應(yīng)交增值稅 C=A-B 1,071.43 應(yīng)交附加稅費(fèi) D=C*12% 128.57 按政策，附加稅費(fèi)應(yīng)以實(shí)際抵減前的應(yīng)交增值稅計(jì)算 E=A*12% 1,200.00 實(shí)際抵減增值稅 F=B 8,928.57 實(shí)際抵減附加稅費(fèi) G=E-D 1,071.43 合計(jì)抵減 H=F+G 10,000.00 企業(yè)實(shí)際扣減的增值稅及附加稅費(fèi)為10000元，還剩余8000元未扣減。 方式二與方式一相比，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)1200元的當(dāng)期多繳納1200元稅款。但從另一個(gè)角度考慮，該方式避免了扣減額度低于當(dāng)期應(yīng)納增值稅時(shí)導(dǎo)致企業(yè)多抵扣的問題，還是一種不錯(cuò)的解決方式。 另需注意的是，增值稅納稅申報(bào)表中的《減免稅申報(bào)表》并不能完整的反映自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠政策的期初余額、本期發(fā)生額、實(shí)際抵減額、期末余額（因?yàn)榇吮碇环从沉丝蹨p增值稅，并未反映扣減附加稅費(fèi)），因此企業(yè)需另行登記臺(tái)賬管理，不能依賴《減免稅申報(bào)表》的數(shù)據(jù)。