同學你好 （一）按公允價值的調(diào)整 1.將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨【評估增值】 固定資產(chǎn)【評估增值】 無形資產(chǎn)【評估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認】 貸：應(yīng)收賬款【評估減值】 遞延所得稅負債【資產(chǎn)評估增值確認】 資本公積【差額】 2.期末調(diào)整其賬面價值 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用【評估增值固定資產(chǎn)補提折舊、無形資產(chǎn)補提攤銷】 應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 無形資產(chǎn)——累計攤銷 存貨 信用減值損失【應(yīng)收賬款按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) （二）按權(quán)益法的調(diào)整 1.凈損益的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計算應(yīng)確認投資收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認；注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。 2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 3.其他綜合收益變動的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】 4.除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積【或做相反分錄】 5.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 （三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 借：實收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 商譽【合并成本－子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例】貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【負商譽】 【提示】當企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負商譽，貸記營業(yè)外收入，此時借方不再有商譽項目。 （四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：未分配利潤——年末 提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 （五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理 1.抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】 貸：營業(yè)成本【倒擠】 存貨【未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 2.抵銷存貨跌價準備 借：存貨——存貨跌價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 3.遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 4.逆流交易的情況下，還需要做： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】 【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。 （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.交易發(fā)生當期 （1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價 ②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】 固定資產(chǎn)——原價【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊】 貸：管理費用等 （3）抵銷當期多計提的減值準備 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率 2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 （1）期滿清理 借：未分配利潤——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸：資產(chǎn)處置收益 借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理當期多提的折舊】 貸：管理費用等 【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即 借：未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】 貸：管理費用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）超期清理 不做抵銷分錄。 （3）提前清理、出售 借：未分配利潤——年初 貸：資產(chǎn)處置收益【原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】 借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當期多計提的折舊】 貸：管理費用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （七）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.將無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：資產(chǎn)處置收益 貸：無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷【購買企業(yè)當期多攤銷額】 貸：管理費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷1.當年編制合并報表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 貸：信用減值損失 （3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.連續(xù)編制合并報表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷期初。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅資產(chǎn)。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 貸：信用減值損失【或做相反分錄】 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或做相反分錄】