2005年1-10月，研究、調(diào)查、試驗費用100萬元應(yīng)分攤到兩年，比例為2005年10/12月的支出60萬元與2006年1-6月的支出240萬元之比，即40/60，故2005年應(yīng)計入40萬元，2006年應(yīng)計入60萬元。2006年6月完成的新工藝屬于無形資產(chǎn)，可確認是可使用的，因此可將2006年支出240萬元中的60萬元分攤到無形資產(chǎn)，記載在無形資產(chǎn)代賬戶上；其余180萬元則記載在材料費、直接參與開發(fā)人員工資、場地設(shè)備租金和注冊費等科目上。