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實(shí)務(wù)
問題已解決
甲上市公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,在審計(jì)甲公司2022年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),A注冊會計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。在對采購與付款循環(huán)審計(jì)的過程中,遇到下列事項(xiàng): (1)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評估程序,A注冊會計(jì)師預(yù)期與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行無效,因此擬不執(zhí)行控制測試。 (2)由于與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱,因此注冊會計(jì)師決定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以盡早發(fā)現(xiàn)問題。 (3)注冊會計(jì)師預(yù)期甲公司在未記錄負(fù)債方面風(fēng)險(xiǎn)較高,因此選擇了大金額的應(yīng)付賬款作為函證對象進(jìn)行函證,并剔除了重要供應(yīng)商但金額為零的應(yīng)付賬款。 (4)注冊會計(jì)師匯總函證結(jié)果,發(fā)現(xiàn)錯報(bào)300萬元,提請甲公司管理層更正,管理層接受了調(diào)整意見,300萬元錯報(bào)不再匯總. 要求:針對上述第(1)至(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。



(1)注冊會計(jì)師的做法不恰當(dāng)。即使預(yù)期與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行無效,注冊會計(jì)師仍需要執(zhí)行控制測試,以評估內(nèi)部控制系統(tǒng)在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性。
(2)注冊會計(jì)師的做法不恰當(dāng)。在內(nèi)部控制薄弱的采購與付款循環(huán)中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末而非期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可以更有效地防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)。
(3)注冊會計(jì)師的做法不恰當(dāng)。雖然重要供應(yīng)商為零的應(yīng)付賬款不構(gòu)成應(yīng)付賬款的重要組成部分,但注冊會計(jì)師仍應(yīng)對所有重要供應(yīng)商的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。因?yàn)檫@些供應(yīng)商有可能與其他重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),例如與甲公司的其他重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),或者其發(fā)生錯報(bào)的概率比其他供應(yīng)商更高。
(4)注冊會計(jì)師的做法不恰當(dāng)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將錯報(bào)匯總起來,以便針對匯總的錯報(bào)金額確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。如果管理層接受了調(diào)整意見并進(jìn)行了調(diào)整,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已調(diào)整的重大錯報(bào)金額加入到匯總的錯報(bào)金額中,并考慮其對匯總的錯報(bào)金額的影響。因此,該做法不恰當(dāng),因?yàn)槲磳⒁颜{(diào)整的重大錯報(bào)金額加入到匯總的錯報(bào)金額中。
2023 10/18 10:52
