你好 參考一下這個 案例 企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的前提之一，是企業(yè)開展的項目屬于研發(fā)活動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動的判斷，具有較強專業(yè)性，是準確執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的難點。日前，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司、國家稅務總局所得稅司從研發(fā)費用加計扣除提請專家鑒定的項目中，挑選了3個典型案例，詳細解釋判斷依據，幫助納稅人和稅務人員更好地理解研發(fā)活動特征。 案例1：機電伺服電子助力器 一、企業(yè)提供的項目基本情況 (一)項目研發(fā)目標和內容 企業(yè)分析國內外電子助力制動系統(tǒng)的現狀以及汽車智能化和電動化技術的發(fā)展前景，提出了該項目研發(fā)目標，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，實現比現行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力。在電動及混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動，提高制動能量回收效率。項目屬于國家重點支持的高新技術領域—先進制造與自動化—“汽車關鍵零部件技術”。 (二)企業(yè)擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點 企業(yè)認為該項目的核心技術包括基礎助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術等。技術創(chuàng)新點包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機械結構開發(fā)，以及系統(tǒng)集成驗證等設計開發(fā)，達到項目設定的六大功能;具有十個“創(chuàng)新點”、兩個“先進性”，顯示了技術上的創(chuàng)新性和先進性。 (三)已達到的技術指標 通過項目研發(fā)，企業(yè)認為基本實現了目標提出的六項技術指標，且六項技術指標數值(或數值范圍)與目前國內外同類產品技術指標數值(或數值范圍)比較，顯示本項目處于國內領先水平。 二、專家鑒定情況 該項目經提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下： (一)項目具有明確創(chuàng)新目標 該項目的目標是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，實現比現行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現有的技術瓶頸”的情形。實施過程中，實現了×××+×××+×××的技術組合，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎上，還具備比現行標準更快的響應速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力六項功能;掌握了基礎助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術四大關鍵技術;所實現的制動效能與響應速度、制動壓力控制及主動制動能力、解耦能力、制動能量回收等六大技術指標數值(或數值范圍)與目前國內外同類產品六大技術指標數值(或數值范圍)比較，處于國內領先水平。 (二)項目具有系統(tǒng)組織形式 1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，組織專家會議討論確定，并經董事會會議決議立項通過。 2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括電路、傳感器、機械、算法設計，以及測試、試驗(臺架、整車)等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。 3.企業(yè)現有的技術積累、技術裝備、設施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。 (三)研發(fā)結果具有不確定性 項目對三年實施期間從“資料吸收、產品設計開發(fā)”到“小批量試制生產”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試、改進和提高，在不斷試錯過程中逐步達到預期的技術指標。項目結束后聘請專家進行驗收，并已獲得通過。 (四)項目的佐證資料情況 企業(yè)已就該項技術提出專利申請。 綜上所述，該項目立項依據充分，項目研發(fā)內容和目標明確，技術上具有一定的先進性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已向專利部門提出申請。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。 請注意，以上鑒定結論是基于當時的技術水平作出的判斷，隨著技術發(fā)展可能發(fā)生變化。 案例2：智能××多功能辦公桌 一、企業(yè)提供的項目基本情況 (一)項目研發(fā)目標和內容 針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認為“智能××多功能辦公桌”項目的研發(fā)目標旨在辦公智能化、舒適度等方面實現突破性的創(chuàng)新。 (二)擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點 “關鍵技術”“創(chuàng)新點”“技術指標”等介紹內容，均籠統(tǒng)地描述為“包含×××功能”“實現×××功能”。 (三)擬達到的技術指標 未設定定量的技術指標。 二、專家鑒定情況 該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下： (一)項目目標沒有體現創(chuàng)新性 “智能××多功能辦公桌”項目是將現有成熟產品“辦公桌”“旋轉式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當下市場中已經是十分成熟的工業(yè)產品。項目的整體設計方案屬于對現有成熟工業(yè)化產品的簡單組合。 (二)項目組織實施的關鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現不足 項目技術路線未從技術實現的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項可行性分析—總體設計—技術方案與加工工藝確認—樣品制作……”，實施過程中未制定定量的技術指標。 (三)項目實施過程缺乏實驗記錄，無法證明研發(fā)結果不確定性 項目完成情況僅簡單描述為“按照立項要求完成，且實現了相應技術目標”，未提供任何相關實驗測試記錄、性能數據、產品照片等佐證材料。在未設定定量的考核指標前提下，結論描述為“各項參數均已達標，滿足立項設計要求”。 綜上所述，該項目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(二)款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第4項“對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。 案例3：**社群粉絲經營平臺 一、企業(yè)提供的項目基本情況 (一)項目研發(fā)目標和內容 隨著業(yè)務發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)發(fā)現運營人員承壓、服務相應不足、存在安全隱患等問題逐漸浮現，希望通過粉絲經營平臺實現會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全。在企業(yè)**社群粉絲經營平臺項目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka消息隊列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數據室備份等并發(fā)問題，同時增強了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團隊進一步優(yōu)化了會話存檔相關流程，以及為保證數據穩(wěn)定，實時使用Kafka將數據發(fā)送給數據室，保證數據可靠性。 (二)擬突破的核心技術和技術創(chuàng)新點 該項目在開發(fā)過程中運用了諸多新技術，如： 1.ACS云技術：多可用區(qū)架構部署、快速交付、彈性擴容，提升運維效率及核心競爭力。 2.數據傳輸安全技術：敏感信息使用國密算法進行加密傳輸，定時漏洞掃描，數據多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。 3.數據保障技術：業(yè)務數據會基于重要程度進行入庫，使得數據能夠沉淀并保障數據安全，數據庫層面主備共存，保證數據安全可靠保存。 (三)擬達到的技術指標 未設定定量的技術指標。 二、專家鑒定情況 該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下： (一)項目目標沒有體現創(chuàng)新性 該項目是企業(yè)**平臺的簡單應用開發(fā)，目標是實現會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全等。這些目標與當前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。 (二)擬突破的核心技術屬于現有成熟技術 該項目前端技術采用**小程序技術框架，后臺技術涉及ACS云技術、數據加密、數據傳輸等現有技術，同時基于Redis和Kafka實現快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術是較為成熟的軟件技術框架和PAAS服務，可用性和易用性已經得到充分論證，在實踐中基本不存在技術風險。該項目主要是運用現有成熟技術對業(yè)務流程的改變，不能體現技術創(chuàng)新性。 (三)研發(fā)結果沒有體現不確定性 該項目作為企業(yè)**應用開發(fā)，屬于運用現有信息技術進行的常規(guī)軟件相關活動，活動的結果事先具有確定性。同時研發(fā)結果的性能指標主要由其依賴的ACS節(jié)點數量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內容對最終性能影響不大，并未體現研發(fā)結果不具確定性的特點。 綜上所述，該項目不具有創(chuàng)新性，是“運用已知方法和現有軟件工具進行商業(yè)應用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于財稅〔2015〕119號文件第一條第(二)款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第2項“對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。 案例1分析—— 抓住三個要點，掌握研發(fā)活動判斷基準 2023年08月11日 版次：06 作者：吳量 周宏宇 付家麟 前段時間，國家稅務總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司聯合發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》(以下稱2.0版《指引》)，在“研發(fā)活動界定”部分，詳細介紹了研發(fā)活動判斷的三個基本要點——有明確創(chuàng)新目標、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結果不確定。從《案例1：機電伺服電子助力器》可以清晰地看出，抓住了上述三個要點，就掌握了研發(fā)活動判斷基準，從而很容易獲得專家認可。 ——項目具有明確創(chuàng)新目標。2.0版《指引》指出，可以通過一些問題，確定項目是否有明確的創(chuàng)新目標，如該活動是否要探索以前未發(fā)現的現象、結構或關系?是否在一定范圍內突破現有的技術瓶頸?研發(fā)成果是否不可預期?案例1中，專家認為，企業(yè)通過掌握關鍵技術所實現技術指標數值，優(yōu)于現行行業(yè)標準和國內外同類產品，印證其屬于“突破現有的技術瓶頸”，進而符合具有明確的創(chuàng)新目標要求，而非企業(yè)自述的“具有十個‘創(chuàng)新點’、兩個‘先進性’，顯示了技術上的創(chuàng)新性和先進性”。 也就是說，在自行判斷研發(fā)活動時，企業(yè)應注重客觀事實，重點圍繞項目是否涉及明確的關鍵技術并制定定量的技術指標，評估其所處行業(yè)水平，進而得出是否具備明確創(chuàng)新目標，不應主觀臆斷，只是籠統(tǒng)地描述創(chuàng)新點。值得注意的是，判斷研發(fā)活動應依據當時的行業(yè)技術水平，不應以所涉及領域過去的技術水平為參考，以免造成判斷偏差。 ——項目具有系統(tǒng)組織形式。2.0版《指引》明確，研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，圍繞具體目標，有較為確定的人、財、物等支持，經過立項、實施、結題的組織過程，因此是有邊界的和可度量的。案例1中，專家認為企業(yè)對項目進行了可行性研究和立項決議過程，實施過程中有合理且專業(yè)的研發(fā)團隊、技術儲備、基礎設施等研發(fā)條件支撐，結題過程獲得專家驗收通過，滿足項目具有系統(tǒng)組織形式的要求。不難看出，系統(tǒng)組織形式，需要有為實現創(chuàng)新目標切實開展的組織實施與投入活動，并留存相關關鍵材料。這提醒企業(yè)，規(guī)范的研發(fā)項目管理，是適用研發(fā)費用加計扣除政策的基礎和前提。 ——研發(fā)結果不確定。2.0版《指引》指出，研發(fā)活動的結果是不能完全實現預期的，必須經過反復不斷的試驗、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。案例1中，專家認為企業(yè)對項目具有詳細的研發(fā)進度規(guī)劃與必要的測試結果記錄，能夠體現通過反復試錯、改進達到預期技術目標的過程，符合研發(fā)結果不確定性的要求。由此可知，企業(yè)圍繞預期技術指標開展相關試驗測試，是研發(fā)活動的必要環(huán)節(jié)，保留此環(huán)節(jié)的記錄材料，既可以體現研發(fā)結果的不確定性，又可以支撐項目預期技術目標的創(chuàng)新性。 筆者認為，完備的項目管理流程，可以讓研發(fā)活動的判斷更“省力”。即企業(yè)要想讓研發(fā)活動的“名副其實”被有效地識別，需要建立對研發(fā)項目從立項、實施到結題的全流程的管理制度，同時保留立項決議、項目計劃書、進度測試記錄、結題報告等必要文件。同時，還應匹配相應的專利信息等佐證項目成果及技術先進性的材料。 (作者單位：畢馬威中國) 案例2分析—— 抽絲剝繭，識別“假研發(fā)、真生產” 2023年08月11日 版次：06 作者：錢燕翔 《案例2：智能××多功能辦公桌》中，專家從項目目標、技術路線、研發(fā)結果三方面分析，剝開研發(fā)活動的“包裝”，露出“智能××多功能辦公桌”是將產品簡單升級的本質。智能××多功能辦公桌將現有成熟產品“辦公桌”“旋轉式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，此項目既沒有目標的創(chuàng)新性，又沒有技術指標來把關，更沒有研發(fā)實驗的資料作支撐，是較為典型的“假研發(fā)、真生產”項目。 “假研發(fā)、真生產”項目，一般表現為將專利技術直接應用于新產品、將原有組件進行組裝、產品常規(guī)維護升級等。這些“研發(fā)”通常沒有創(chuàng)新目的，只是對已有成果的簡單運用，并且“研發(fā)結果”幾乎沒有失敗，均有成品產出。作為基層稅務機關，我們在日常管理和服務過程中，將首次享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，或享受優(yōu)惠金額達到一定范圍的納稅人作為重點對象，采用案頭分析、稅務約談、實地調查的“三步走”調查方法，確定企業(yè)是否為真研發(fā)。 第一步，案頭分析。該階段，我們主要根據企業(yè)提供的文書資料，從理論上判斷研發(fā)活動的合理性和真實性。首先，主要根據研究開發(fā)項目計劃書或決議文件，判斷項目是否具有明確創(chuàng)新目標。其次，根據研發(fā)人員名單、人員和儀器設備使用記錄、研發(fā)支出輔助賬及匯總表等資料，判斷該研發(fā)項目是否有系統(tǒng)組織形式，是否有人、財、物等系統(tǒng)支持，是否有較完整的研發(fā)活動過程記錄。最后，根據試驗記錄、研發(fā)材料的使用和產生廢料情況、項目或課題的結題或驗收報告等，判斷研發(fā)結果是否具有不確定性。通過案頭分析，我們可能會發(fā)現資料不完整、賬表不一致等問題，初步排除一些簡單工藝的“真生產”。 第二步，稅務約談。該階段，我們主要對案頭分析時發(fā)現的疑點，與財務人員和研發(fā)人員進行確認，并對前期未提供完整的資料要求納稅人進行補充。通常，我們會隨機選擇研發(fā)人員進行詢問，包括工作內容、工作時間、研發(fā)材料的領用情況、研發(fā)項目內其他人員分工等，以了解研發(fā)活動的日常開展情況，并可基本判斷是否存在研發(fā)與生產人員區(qū)分不清的情況。針對財務人員的約談，我們通常會同步查看會計賬簿、憑證，對相應的財務資料存在不合理的情況要求解釋。例如，筆者曾經在稅務約談中發(fā)現，報表中直接消耗材料占每月全部材料消耗比值為固定值，納稅人無法作出合理解釋并提供更詳細的研發(fā)材料領用明細，最后承認了該數據按估計值填報。稅務約談可以進一步排除弄虛作假的“研發(fā)”，對研發(fā)費用進行更為翔實的核查。 第三步，實地調查。我們會根據前期的核查結果，對仍有疑點的企業(yè)，或按比例抽取一定企業(yè)進行實地調查。實地調查主要對納稅人的生產經營地址進行走訪，重點查看研發(fā)設備和研發(fā)人員的實際工作情況，與納稅人提供的資料是否一致。有專門研發(fā)區(qū)域的，可以查看辦公場所與人員是否匹配、研發(fā)材料領用是否規(guī)范、是否有研發(fā)過程的記錄、研發(fā)失敗產品如何存放。研發(fā)與生產有共用設備或人員的，著重查看是否有工時記錄等能對生產和研發(fā)進行明確區(qū)分的證明材料。 (作者單位：國家稅務總局寧波市鄞州區(qū)稅務局) 案例3分析—— 成果的直接應用不屬于研發(fā)活動 2023年08月11日 版次：06 作者：郭琪燕 《案例3：**社群粉絲經營平臺》中，企業(yè)希望通過粉絲經營平臺實現會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平。計劃基于Redis和Kafka實現快速的消息訂閱與分發(fā)。該項目的前端技術是**小程序技術框架，后臺技術涉及ACS云技術、數據加密、數據傳輸等現有技術，上述技術均為成熟技術，可用性和易用性已得到充分論證，在實踐中基本不存在技術風險，不能體現技術創(chuàng)新性，屬于“對某項科研成果的直接應用”，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。 我國將統(tǒng)計范圍內的科技活動分為三類：研究與試驗發(fā)展(R%26D)活動、R%26D成果應用以及科技服務。其中，R%26D活動是科技活動的核心組成部分。與其他科技活動相比，R%26D活動最顯著特征是創(chuàng)造性，常常會產生新的發(fā)現、發(fā)明或新產品、新技術等，預定目標能否實現往往存在不確定性。其他科技活動都是圍繞R%26D活動發(fā)生的，要么為R%26D成果向生產和市場轉化提供支持(R%26D成果應用)，要么為R%26D活動及知識傳播提供全方位的配套支持服務(科技服務)。 R%26D成果應用階段，是為使試驗發(fā)展階段產生的新產品、材料和裝置，建立的新工藝系統(tǒng)和服務，以及作實質性改進后的上述各項能夠投入生產或在實際中運用，解決所存在的技術問題而進行的系統(tǒng)活動。案例3中，企業(yè)將現有的成熟技術——ACS云技術、數據加密、數據傳輸等，應用于粉絲經營平臺，就是成果的直接應用。 當前，不少網絡平臺涉及技術的應用和開發(fā)，相關項目是研發(fā)活動還是成果應用?簡單來說，將已有的技術知識直接運用于生產環(huán)節(jié)設計、試制的，是成果應用;符合“有明確創(chuàng)新目標、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結果不確定”的要求的，為研發(fā)活動。 實務中，對專利、技術訣竅等科技成果進行復制、直接應用形成新產品的，是成果應用;采用國內已有技術，對產品進行非實質性改進或者是僅作一些小的調整或修改，屬于仿造或模仿，制造出的樣品只能算復制品，這種情況也屬于成果應用。