在第三年，雙方調整后續(xù)租金為 2.8 萬元時，應按照租賃變更未作為一項單獨租賃處理的原則進行賬務處理。 首先，在租賃變更生效日（第三年年初），需要按照新的租賃付款額和剩余租賃期等信息重新計量租賃負債。 假設無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率，采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。 原租賃負債的賬面價值計算如下： 年租賃付款額為 3 萬元，剩余租賃年限為 3 年（5 年 - 已過去的 2 年），在原折現(xiàn)率下計算租賃負債的賬面價值。 變更后租賃負債的計算：年付款額為 2.8 萬元，剩余租賃年限為 3 年，用新的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，得到變更后的租賃負債。 然后，根據(jù)原使用權資產部分終止的比例（調整前后租金的差額比例），確定使用權資產賬面價值的調整金額。 調整前使用權資產的賬面價值 = 原租賃負債 = 按原折現(xiàn)率計算的剩余 3 年租賃付款額的現(xiàn)值。 減少的原使用權資產的賬面價值 = 調整前使用權資產的賬面價值 × 部分終止的比例。 減少的原租賃負債的賬面價值 = 按原折現(xiàn)率計算的剩余 3 年中每年減少的租賃付款額（3 萬 - 2.8 萬）的現(xiàn)值。 租賃負債與使用權資產減少之間的差額，計入 “資產處置收益”。 會計分錄如下： 借：租賃負債 - 租賃付款額（每年減少的租賃付款額 × 剩余 3 年） 貸：租賃負債 - 未確認融資費用（差額） 使用權資產（減少的原使用權資產的賬面價值） 資產處置損益（租賃負債與使用權資產的差額） 同時，將剩余租賃負債（調整后的租賃負債賬面價值）與變更后重新計量的租賃負債之間的差額相應調整使用權資產的賬面價值。 調整分錄為： 借：使用權資產（差額） 租賃負債 - 未確認融資費用（差額部分的利息調整） 貸：租賃負債 - 租賃付款額（差額）