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【例題1】A公司于2022年1月1日以9500萬元,購入B公司80%的普通股權。2022年1月1日B公司股東權益賬面價值總額為10000萬元,其中:股本為5000萬元,資本公積為5000萬元,無盈余公積和未分配利潤?？杀嬲J凈資產公允價值為11500萬元,取得投資時B公司的固定資產公允價值為3000萬元,賬面價值為2000萬元,固定資產的預計使用年限為10年,凈殘值為零,按照年限平均法計提折舊;無形資產公允價值為1000萬元,賬面價值為500萬元,無形資產的預計使用年限為5年,凈殘值為零,按照直線法攤銷。2022年B公司實現凈利潤3000萬元,提取盈余公積300萬元,假定當年分派現金股利1000萬元,B公司增加資本公積1000萬元。2023年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A公司與B公司之間未發(fā)生內部交易事項。要求:(1)2022年編制合并財務報表時應作的調整分錄;(2)2023年編制合并財務報表時應作的調整分錄。
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2022?年編制合并財務報表時應作的調整分錄
(1)?調整子公司資產公允價值與賬面價值的差額
固定資產公允價值與賬面價值的差額?=?3000?-?2000?=?1000?萬元
調整分錄：
借：固定資產?1000
貸：資本公積?1000
無形資產公允價值與賬面價值的差額?=?1000?-?500?=?500?萬元
調整分錄：
借：無形資產?500
貸：資本公積?500
(2)?按公允價值調整后的凈利潤計算
固定資產折舊調整：(3000?-?2000)÷10?=?100?萬元（增加折舊費用）
無形資產攤銷調整：(1000?-?500)÷5?=?100?萬元（增加攤銷費用）
調整后的凈利潤?=?3000?-?100?-?100?=?2800?萬元
母公司應享有的份額?=?2800×80%?=?2240?萬元
調整分錄：
借：長期股權投資?2240
貸：投資收益?2240
(3)?對分派現金股利的調整
母公司應分得的現金股利?=?1000×80%?=?800?萬元
調整分錄：
借：投資收益?800
貸：長期股權投資?800
(4)?對子公司其他所有者權益變動的調整
子公司增加資本公積?1000?萬元，母公司應享有的份額?=?1000×80%?=?800?萬元
調整分錄：
借：長期股權投資?800
貸：資本公積?800
2023?年編制合并財務報表時應作的調整分錄
(1)?按公允價值調整后的虧損計算
固定資產折舊調整：(3000?-?2000)÷10?=?100?萬元（增加折舊費用）
無形資產攤銷調整：(1000?-?500)÷5?=?100?萬元（增加攤銷費用）
調整后的虧損?=?400?+?100?+?100?=?600?萬元
母公司應承擔的份額?=?600×80%?=?480?萬元
調整分錄：
借：投資收益?480
貸：長期股權投資?480
2024 12/02 15:35
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