【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2018年12月31日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年， 每年末付息，到期還本。發(fā)行價(jià)為每張110元，券商發(fā)行費(fèi)用為30000元，自發(fā)行收入中內(nèi)扣。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?、偈紫扔?jì)算此債券的內(nèi)含利率r：
　　110×10000－30000＝100×10000×6%×（P/A，r，4）＋100×10000×（P/F，r，4）
　　經(jīng)內(nèi)插法測(cè)定，r≈4.07%
　?、诎l(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　1 070 000
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　1 000 000
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 70 000　

　?、鄹髌诶①M(fèi)用計(jì)算表

日期	利息費(fèi)用	支付現(xiàn)金	應(yīng)付債券攤余成本
2018年12月31日			1 070 000
2019年12月31日	43 549	60 000	1 053 549
2020年12月31日	42 879.44	60 000	1 036 428.44
2021年12月31日	42 182.64	60 000	1 018 611.08
2022年12月31日	41 388.92	1 060 000	0

　　2019年末利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　43 549
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　16 451
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　60 000
　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　60 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　60 000
　　2020年末、2021年末、2022年末的分錄均參照上述處理。
　?、艿狡谶€本付息時(shí)
　　借：應(yīng)付債券——面值　 1 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 000 000