1. 母公司委托子公司研發(fā)的合并抵消分錄 母公司委托子公司研發(fā)，在合并層面，這屬于內(nèi)部交易，需要抵消。因?yàn)槟腹緦⒀邪l(fā)支出資本化，子公司又委托第三方產(chǎn)生費(fèi)用，在合并時(shí)要抵消內(nèi)部委托研發(fā)的往來。 母公司委托子公司研發(fā)時(shí)，母公司賬務(wù)處理（簡化，只體現(xiàn)關(guān)鍵分錄）： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 700000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款 - 子公司） 700000 子公司收到委托研發(fā)款及委托第三方研發(fā)時(shí)： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款 - 母公司） 700000 貸：其他應(yīng)付款（或應(yīng)付賬款 - 第三方） 650000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000（假設(shè)子公司賺取差價(jià) 5 萬） 合并抵消分錄： 借：其他業(yè)務(wù)收入 50000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 50000 2. 項(xiàng)目交付后，母公司研發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的分錄 借：無形資產(chǎn) 650000（合并層面認(rèn)可第三方實(shí)際發(fā)生的成本 65 萬） 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 650000 3. 母公司無形資產(chǎn)攤銷分錄 每月攤銷金額 = 650000÷10÷12 ≈ 5416.67（元） 借：管理費(fèi)用 5416.67 貸：累計(jì)攤銷 5416.67 4. 合并報(bào)表中的攤銷抵消分錄 在合并報(bào)表中，由于抵消了內(nèi)部交易產(chǎn)生的差價(jià)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在合并層面是第三方的成本 65 萬。后續(xù)攤銷金額與單體報(bào)表中母公司按 65 萬計(jì)算的攤銷金額一致，一般不需要額外做攤銷的合并抵消分錄 。若前期內(nèi)部交易差價(jià)抵消涉及遞延所得稅等特殊情況，再根據(jù)具體情況做相應(yīng)調(diào)整分錄。