附有質量保證金條款的 【案例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅為40萬元。健身器材已經發(fā)出，但款項尚未收到。根據協(xié)議約定，乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20％。 在2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10％的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權轉移給乙公司。甲公司的賬務處理如下： （1）2×18年10月1日發(fā)出健身器材。 借：應收賬款 2 900 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 預計負債——應付退貨款 500 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 400 000 借：主營業(yè)務成本 1 600 000 應收退貨成本 400 000 貸：庫存商品 2 000 000 （2）2×18年12月1日前收到貨款。 借：銀行存款 2 900 000 貸：應收賬款 2 900 000 （3）2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估。 借：預計負債——應付退貨款 250 000 貸：主營業(yè)務收入 250 000 借：主營業(yè)務成本 200 000 貸：應收退貨成本 200 000 （4）2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，假定實際退貨量為400件，退貨款項已經支付。 借：庫存商品 160 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 32 000 預計負債——應付退貨款 250 000 貸：應收退貨成本 160 000 主營業(yè)務收入 50 000 銀行存款 232 000 借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：應收退貨成本 40 000

附有客戶額外購買選擇權的銷售 A餐飲有限公司20×1年國慶節(jié)期間，旗下火鍋店開展“滿一百送一百”的促銷活動?；顒右?guī)則：消費者消費滿100元時，贈送100元現(xiàn)金抵扣券，不足部分不送；當消費者下次來店消費時可以作為現(xiàn)金使用于火鍋菜品消費（不包含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券不找零，不兌換現(xiàn)金，不兌換禮物（含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券有效期至20×2年3月31日。 20×1年國慶節(jié)期間，該火鍋店實現(xiàn)營業(yè)收入106萬元（含稅），實際送出現(xiàn)金抵扣券面值100萬，預計抵扣使用率80%。 截止20×1年12月31日，消費者進店消費使用現(xiàn)金抵扣券面值70萬元，還有30萬元現(xiàn)金抵扣券未使用。根據以往經驗估計，剩下的30萬元抵扣券預計還有10萬元會在失效前到店消費使用。 假定該火鍋店為一般納稅人，企業(yè)所得稅查賬征收。 消費積分在實務中有不同的形式，如消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等。 1.會計處理 火鍋店授予顧客現(xiàn)金抵扣券是一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。顧客消費單獨售價106萬元（含稅）；考慮到現(xiàn)金抵扣券使用率（80%），火鍋店估計現(xiàn)金抵扣券單獨售價為80萬元（100萬元×80%，含稅價）?；疱伒臧凑諉为毞眨ㄏM）和現(xiàn)金抵扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤： 分攤至服務（消費）的交易價格=（106÷(106+80)）×106=60.41萬元； 分攤至現(xiàn)金抵扣券的交易價格=（106÷(106+80)）×80=45.59萬元。 （1）發(fā)放現(xiàn)金抵扣券的會計分錄 借：銀行存款 106.00萬元 貸：主營業(yè)務收入 56.99萬元（60.41÷1.06） 合同負債 43.01萬元（45.59÷1.06） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.00萬元 （2）截止20×1年12月31日現(xiàn)金抵扣券使用抵扣了70萬，因此應按照消費者實際使用額占預期將抵扣使用的現(xiàn)金券（100萬元×80%）的比例為基礎確認收入。 使用的70萬現(xiàn)金券應當確認的收入=70÷80×43.01=37.63萬元； 剩余未使用的現(xiàn)金券=43.01-37.63=5.38萬元（仍然作為負債）。 截止20×1年12月31日估計的會在失效前使用的現(xiàn)金券與初始預計相符，不調整剩余未使用現(xiàn)金券的合同負債價值。 借：合同負債 37.63萬元 貸：主營業(yè)務收入 37.63萬元