一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑，實務中常見的此類限制條款的例子包括： （1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息； （2）“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見； （3）“接收人不能依賴函證中的信息”。 如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制；則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。這些程序的性質和范圍將取決于財務報表項目的性質、所測試的認定、限制條款的性質和實質，以及通過其他審計程序獲取的相關證據(jù)等因素。如果注冊會計師不能通過替代或額外的審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。?