按照現(xiàn)行稅法政策規(guī)定，購入單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備器具（這個(gè)定義比字面意思更廣，是指房屋建筑物以外的所有固定資產(chǎn)），稅法上可以一次扣除。但是，這僅僅是稅法上的一種優(yōu)惠措施。會(huì)計(jì)處理上，還是應(yīng)當(dāng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期計(jì)提折舊。這樣就帶來稅法、會(huì)計(jì)差異，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整即可。 例如：甲公司2019年6月購入兩臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，含稅價(jià)678萬元（單價(jià)339萬元），銀行轉(zhuǎn)賬支付；依法取得增值稅專用發(fā)票、符合抵扣條件并已認(rèn)證通過。 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備600萬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78萬 貸：銀行存款 678萬 甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)設(shè)備可以有效使用5年，按照5年計(jì)提折舊，到期無殘值。（注：生產(chǎn)設(shè)備折舊年限不低于10年，乃是稅法規(guī)定；稅法既然另有規(guī)定可以一次扣除，則“不低于10年”規(guī)定當(dāng)然不必執(zhí)行。會(huì)計(jì)處理依照會(huì)計(jì)規(guī)定即可。） 2019年7月至12月計(jì)提折舊分錄 借：制造費(fèi)用 10萬×6=60萬 貸：累計(jì)折舊 10萬×6=60萬 假設(shè)甲公司除此設(shè)備影響外，其他業(yè)務(wù)凈損益2000萬元，且除此業(yè)務(wù)之外，當(dāng)年沒有其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)上分期計(jì)提折舊，利潤總額1940萬元（2000萬-60萬）；稅法上選擇將上述設(shè)備一次扣除，全年應(yīng)納稅所得額1400萬元（2000萬-600萬）。二者相差540萬元，即“稅法扣除600萬元-會(huì)計(jì)折舊60萬元”。 甲公司2019年度全年計(jì)提企業(yè)所得稅分錄（假設(shè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，無其他優(yōu)惠事項(xiàng)） 借：所得稅費(fèi)用 485萬（1940×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350萬（1400×25%） 遞延所得稅負(fù)債 135萬（540×25%） 2020年，甲公司對(duì)于上述設(shè)備計(jì)提折舊120萬元，全年利潤總額2000萬元；稅法上由于已經(jīng)于2019年一次性全額扣除，所以對(duì)于本年所提120萬元折舊應(yīng)當(dāng)予以納稅調(diào)增。除此之外，并無其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)，2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2120萬元。 甲公司2020年度全年計(jì)提企業(yè)所得稅分錄（假設(shè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，無其他優(yōu)惠事項(xiàng)） 借：所得稅費(fèi)用 500萬（2000×25%） 遞延所得稅負(fù)債 30萬（120×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅530萬（2120×25%） 我們對(duì)于這個(gè)例子再延伸一下： 假設(shè)甲公司2019年購入上述設(shè)備，用于研發(fā)并符合加計(jì)扣除條件，則加計(jì)扣除基數(shù)乃是當(dāng)年可以稅前扣除金額，即600萬元；加計(jì)扣除金額450萬元（600萬×75%）。那么，甲公司會(huì)計(jì)利潤總額1940萬元（2000萬-60萬），并無影響；全年應(yīng)納稅所得額950萬元（2000萬-600萬-450萬）。二者相差990萬元，即“稅法扣除1050萬元-會(huì)計(jì)折舊60萬元”。但是，因?yàn)榧佑?jì)扣除屬于稅務(wù)處理事項(xiàng)，且與會(huì)計(jì)規(guī)定之差異，乃是永久性差異，不存在日后調(diào)整問題，所以加計(jì)扣除導(dǎo)致的450萬元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，仍然計(jì)提于所得稅費(fèi)用。除此業(yè)務(wù)之外，當(dāng)年沒有其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。