計(jì)算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：230 萬(wàn)元。 國(guó)債利息收入：23 萬(wàn)元（國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減）。 金融債券利息收入：39 萬(wàn)元。 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本：100 萬(wàn)元。 稅金及附加：5.6 萬(wàn)元。 銷(xiāo)售費(fèi)用：38 萬(wàn)元（全部為廣告費(fèi)，廣告費(fèi)扣除限額需單獨(dú)計(jì)算）。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：40 萬(wàn)元（其中向非金融企業(yè)借款利息費(fèi)用需調(diào)整）。 管理費(fèi)用：26 萬(wàn)元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)和為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)需調(diào)整）。 營(yíng)業(yè)外支出：33.52 萬(wàn)元（捐贈(zèng)支出需調(diào)整）。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 = 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 + 國(guó)債利息收入 + 金融債券利息收入 - 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 - 稅金及附加 - 銷(xiāo)售費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 營(yíng)業(yè)外支出 = 230 + 23 + 39 - 100 - 5.6 - 38 - 40 - 26 - 33.52 = 292 - 243.12 = 48.88 萬(wàn)元。 各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整 廣告費(fèi)調(diào)整： 廣告費(fèi)扣除限額 = 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ×15% = 230×15% = 34.5 萬(wàn)元。 實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 38 萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 38 - 34.5 = 3.5 萬(wàn)元。 財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整： 向非金融企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除限額 = 300×6% = 18 萬(wàn)元。 實(shí)際支付利息費(fèi)用 30 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 30 - 18 = 12 萬(wàn)元。 管理費(fèi)用調(diào)整： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：按照發(fā)生額的 60% 計(jì)算，10×60% = 6 萬(wàn)元；按照銷(xiāo)售收入的 5‰計(jì)算，230×5‰ = 1.15 萬(wàn)元。取兩者較低者，即 1.15 萬(wàn)元為扣除限額。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 10 - 1.15 = 8.85 萬(wàn)元。 為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 5 萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 捐贈(zèng)支出調(diào)整： 企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12% 以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12% 的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額為 48.88 萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除限額 = 48.88×12% = 5.8656 萬(wàn)元。 實(shí)際捐贈(zèng) 29.52 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 29.52 - 5.8656 = 23.6544 萬(wàn)元。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 - 國(guó)債利息收入 + 各項(xiàng)調(diào)整增加額 - 上年虧損 = 48.88 - 23 + 3.5 + 12 + 8.85 + 5 + 23.6544 - 52 = 25.88 + 52.9544 - 52 = 26.8344 萬(wàn)元。 計(jì)算應(yīng)納所得稅額 由于該企業(yè)職工共 30 人，資產(chǎn)總額為 300 萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為 26.8344 萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 100 萬(wàn)元的部分，減按 12.5% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò) 100 萬(wàn)元但不超過(guò) 300 萬(wàn)元的部分，減按 25% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納所得稅額 = 100×12.5%×20% + (26.8344 - 100)×25%×20% = 2.5 + (-73.1656)×25%×20% = 2.5 - 3.65828 ≈2.5 - 3.66 = -1.16（萬(wàn)元）。 由于計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明該企業(yè)當(dāng)年無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，且可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損為 1.16 萬(wàn)元