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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點:離職后福利

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/01/10 16:14:00  字體:

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【知識點】離職后福利

1.離職后福利的概念

離職后福利計劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。

2.離職后福利的內(nèi)容

(1)設(shè)定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;

(2)設(shè)定受益計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

3.設(shè)定提存計劃的會計處理

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債,并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計劃,預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,應(yīng)當參照規(guī)定的折現(xiàn)率,將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

4.設(shè)定受益計劃的會計處理

(1)設(shè)定受益計劃的確認條件

當企業(yè)負有下列義務(wù)時,該計劃就是一項設(shè)定受益計劃:

①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;

②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

(2)確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。

(3)確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)

設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單等,但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

設(shè)定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應(yīng)當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。

其中,資產(chǎn)上限,是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

(4)確定應(yīng)當計入當期損益的金額

報告期末,企業(yè)應(yīng)當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

除非其他相關(guān)會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本,企業(yè)應(yīng)當將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當期損益。

服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

①當期服務(wù)成本

指因職工當期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。

②過去服務(wù)成本

指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

③結(jié)算利得和損失

設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額:

A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值。

B.結(jié)算價格,包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是指設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動,包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

(5)確定應(yīng)當計入其他綜合收益的金額

企業(yè)應(yīng)當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益,并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分:

①精算利得或損失,即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

②計劃資產(chǎn)回報,扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

計劃資產(chǎn)的回報,指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入,以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時,應(yīng)當扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應(yīng)付稅款,但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

③資產(chǎn)上限影響的變動,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。  

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