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2014年注冊會計師《會計》知識點：內部債權債務的合并處理
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：內部債權債務的合并處理
一、內部債權債務抵消概述
在編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。
發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的上述項目，企業(yè)集團內部企業(yè)的一方在其個別資產負債表中反映為資產，而另一方則在其個別資產負債表中反映為負債。
但從企業(yè)集團整體角度來看，它只是內部資金運動，既不能增加企業(yè)集團的資產，也不能增加負債。因此，為了消除個別資產負債表直接加總中的重復計算因素，在編制合并財務報表時應當將內部債權債務項目予以抵消。抵消分錄：
借：應付賬款等
貸：應收賬款等
二、內部應收賬款及其壞帳準備的抵消——初次編制合并財務報表時應收應付款項的抵消處理
在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也須將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消。內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時，抵消分錄為：
借：應收賬款
貸：資產減值損失
三、連續(xù)編制合并財務報表時內部應收款項及其壞賬準備的抵消處理：
在連續(xù)編制合并財務報表進行抵消處理時：
首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵消，即按內部應收賬款的金額：
借：應付賬款
貸：應收賬款
其次，應將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，即按上期資產減值損失項目中抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額：
借：應收賬款
貸：年初未分配利潤
再次，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵消，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額：
借：應收賬款
貸：資產減值損失
或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，做相反分錄。
在第三期編制合并財務報表的情況下，必須將第二期內部應收賬款期末余額相應的壞賬準備予以抵消，以調整期初未分配利潤的金額。然后，計算確定本期內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵消。其抵消分錄與第二期編制的抵消分錄相同。
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