注冊稅務師知識點學習：一表讀懂非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2015/02/12 08:53:12　字體：大小

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《企業(yè)所得稅法》第五章源泉扣繳對第三條第三款做明確規(guī)定：第五章第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

一、基本規(guī)則

對于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳，《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第五章源泉扣繳對第三條第三款做明確規(guī)定：第五章第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

如果非居民企業(yè)在境內設立機構場所取得所得，就不適用源泉扣繳。而適用企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定。

二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳適用表

非居民企業(yè)類別	源泉扣繳適用所得類別	不適用所得類別	適用稅率
協(xié)定國居民企業(yè)	股息、利息、特許權使用費租金所得、轉讓財產所得及其他所得	銷售貨物所得、提供勞務所得	前三項適用協(xié)定限制稅率；其他按10%
非協(xié)定國居民	企業(yè)所得稅法所有應稅所得		10%

三、特例

（一）未實際支付但已計入成本、費用的利息、租金、特許權使用費

國家稅務總局公告2011年第24號《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第一條規(guī)定，中國境內企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如上述非居民企業(yè)屬于在境內未設立機構場所的，由該款項應支付人實行源泉扣繳。

（二）特別納稅調整未作調帳處理的

國稅函[2006]901號（有效文件）一、對企業(yè)與其境外關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來轉讓定價調增的應納稅所得（不含利息、租金或特許權使用費等所得），若企業(yè)未通過相應調整程序作相應賬務調整的，其境外關聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關聯(lián)關系所應取得的數(shù)額部分，應視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條第三款第（一）項所規(guī)定的免征所得稅的優(yōu)惠。

視同股息分配給境外關聯(lián)企業(yè)的，征收企業(yè)所得稅就應實行源泉扣繳。