2022稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：春分 2022/10/12 15:19:59　字體：大小

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練習(xí)時間：2022-10-08

1、下列關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定的說法，正確的有（?。?/p>

A、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天

C、個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，不需要繳納消費(fèi)稅

D、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給除批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人時要繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

E、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款

查看答案解析

【答案】

BDE

【解析】

選項A，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅；選項C，個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，其實質(zhì)就是零售，所以應(yīng)按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。

【正確率】 11.79％

【點評】本題主要考核“消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定”的相關(guān)內(nèi)容。

（一）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍——金銀鉑鉆

金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算銷售額。凡不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

（二）計稅依據(jù)

不同情形	計稅依據(jù)
一般情形	不含增值稅的銷售額
連同包裝物銷售	無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅
帶料加工的金銀首飾	應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅
以舊換新（含翻新改制）方式銷售	實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅
生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾	按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅【注】 “購進(jìn)原價”為生產(chǎn)成本 “利潤率”一律定為6%

【提示】金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

（三）納稅審核和申報

情形	納稅環(huán)節(jié)	納稅義務(wù)發(fā)生時間	納稅地點
銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新）	銷售時納稅	收訖銷貨款或取得索取銷貨憑證的當(dāng)天	核算地主管稅務(wù)局
饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾（視同銷售）	移送時納稅	移送的當(dāng)天
帶料加工、翻新改制的金銀首飾	受托方交貨時納稅	受托方交貨的當(dāng)天
進(jìn)口金銀首飾	進(jìn)口不征，零售征
出口金銀首飾	出口不退		海關(guān)
個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境	征稅		海關(guān)