稅務(wù)師題庫(kù)稅法一試題解析：應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：水冰月 2020/11/10 20:39:17　字體：大小

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5【單項(xiàng)選擇題】

某縣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2019年8月將其營(yíng)改增前開(kāi)發(fā)的商品全部出售，取得不含稅銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，選擇了增值稅簡(jiǎn)易征收方式。開(kāi)發(fā)建造商品房支付的地價(jià)款和按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用合計(jì)1400萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本600萬(wàn)元；與該商品房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元（包括向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出70萬(wàn)元，能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，并能按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅．?dāng)?shù)厥≌?guī)定的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%，則該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為（?。┤f(wàn)元。

A.548.75

B.539.75

C.434.5

D.555.5

查看答案解析

【答案】

【解析】

考查知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定

參考解析：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝70＋（1400＋600）×5%＝170（萬(wàn)元）；增值稅簡(jiǎn)易征收應(yīng)納稅額＝4000×5%＝200（元），城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加＝200×（5%＋3%＋2%）＝20（萬(wàn)元），扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝1400＋600＋170＋20＋（1400＋600）×20%＝2590（萬(wàn)元）；增值額＝4000－2590＝1410（萬(wàn)元），增值率＝1410÷2590×100%＝54.44%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%；則應(yīng)繳納土地增值稅＝1410×40%－2590×5%＝434.5（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題是對(duì)“土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”的考查。此部分內(nèi)容難度較大，需要考生理清思路，這樣會(huì)變得簡(jiǎn)單容易一些，土地增值稅的扣除項(xiàng)目的相關(guān)總結(jié)如下：

一、取得土地使用權(quán)所支付的金額	1.出讓?zhuān)褐Ц兜耐恋爻鲎尳?br/>2.劃撥：按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金 3.轉(zhuǎn)讓?zhuān)褐Ц兜牡貎r(jià)款
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本	（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：含耕地占用稅（2）前期工程費(fèi) （3）建筑安裝工程費(fèi) （4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) （5）公共配套設(shè)施費(fèi) （6）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用	期間費(fèi)用，不按賬簿金額扣除。（1）不能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，或不能提供貸款證明的：開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×10%以?xún)?nèi) （2）能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，并能提供貸款證明的：開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×5%以?xún)?nèi)
四、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金	房企：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他企業(yè)：加扣印花稅【提示1】不包括增值稅【提示2】房企實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。不能分清的，按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的金額扣除
五、其他扣除項(xiàng)目	僅適用于房企新建房：加計(jì)扣除費(fèi)用＝（地價(jià)款及費(fèi)用＋開(kāi)發(fā)成本）×20%
五、其他扣除項(xiàng)目	縣級(jí)及以上政府要求房企售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用：如計(jì)入房?jī)r(jià)中一并收取，應(yīng)作為收入計(jì)稅，同時(shí)可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。代收費(fèi)用如在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取，可不作為收入計(jì)稅，同時(shí)不允許扣除
六、舊房扣除項(xiàng)目	評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率【提示1】對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供支付憑據(jù)的，不允許扣除取得土地支付的金額。【提示2】評(píng)估費(fèi)也可扣除，但納稅人因隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按評(píng)估價(jià)格計(jì)稅時(shí)的評(píng)估費(fèi)不可扣除。不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。扣除金額＝發(fā)票價(jià)×（1＋5%×年數(shù)）

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