稅務師題庫稅法一試題解析：應納稅額計算的一般規(guī)定

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：水冰月 2020/11/10 20:39:17　字體：大小

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5【單項選擇題】

某縣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2019年8月將其營改增前開發(fā)的商品全部出售，取得不含稅銷售收入4000萬元，選擇了增值稅簡易征收方式。開發(fā)建造商品房支付的地價款和按規(guī)定繳納的有關費用合計1400萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本600萬元；與該商品房開發(fā)項目有關的銷售費用100萬元，管理費用80萬元，財務費用100萬元（包括向金融機構借款的利息支出70萬元，能夠提供金融機構證明，并能按開發(fā)項目計算分攤）。當?shù)厥≌?guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%，則該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應繳納土地增值稅為（?。┤f元。

A.548.75

B.539.75

C.434.5

D.555.5

查看答案解析

【答案】

【解析】

考查知識點：應納稅額計算的一般規(guī)定

參考解析：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝70＋（1400＋600）×5%＝170（萬元）；增值稅簡易征收應納稅額＝4000×5%＝200（元），城建稅、教育費附加及地方教育附加＝200×（5%＋3%＋2%）＝20（萬元），扣除項目金額合計＝1400＋600＋170＋20＋（1400＋600）×20%＝2590（萬元）；增值額＝4000－2590＝1410（萬元），增值率＝1410÷2590×100%＝54.44%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%；則應繳納土地增值稅＝1410×40%－2590×5%＝434.5（萬元）。

【點評】本題是對“土地增值稅應納稅額的計算”的考查。此部分內(nèi)容難度較大，需要考生理清思路，這樣會變得簡單容易一些，土地增值稅的扣除項目的相關總結如下：

一、取得土地使用權所支付的金額	1.出讓：支付的土地出讓金 2.劃撥：按規(guī)定補繳的出讓金 3.轉(zhuǎn)讓：支付的地價款
二、房地產(chǎn)開發(fā)成本	（1）土地征用及拆遷補償費：含耕地占用稅（2）前期工程費（3）建筑安裝工程費（4）基礎設施費（5）公共配套設施費（6）開發(fā)間接費用
三、房地產(chǎn)開發(fā)費用	期間費用，不按賬簿金額扣除。（1）不能按項目計算分攤利息，或不能提供貸款證明的：開發(fā)費用＝（地價款及費用＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi) （2）能按項目計算分攤利息，并能提供貸款證明的：開發(fā)費用＝利息＋（地價款及費用＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi)
四、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金	房企：城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加其他企業(yè)：加扣印花稅【提示1】不包括增值稅【提示2】房企實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。不能分清的，按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的金額扣除
五、其他扣除項目	僅適用于房企新建房：加計扣除費用＝（地價款及費用＋開發(fā)成本）×20%
五、其他扣除項目	縣級及以上政府要求房企售房時代收的各項費用：如計入房價中一并收取，應作為收入計稅，同時可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)。代收費用如在房價之外單獨收取，可不作為收入計稅，同時不允許扣除
六、舊房扣除項目	評估價格＝重置成本價×成新度折扣率【提示1】對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供支付憑據(jù)的，不允許扣除取得土地支付的金額。【提示2】評估費也可扣除，但納稅人因隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按評估價格計稅時的評估費不可扣除。不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。扣除金額＝發(fā)票價×（1＋5%×年數(shù)）