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@出口企業(yè)：企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，這些要求須關(guān)注
近日，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報有關(guān)事項的公告》（2025年第17號），對企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表進(jìn)行了修訂。為進(jìn)一步規(guī)范出口企業(yè)預(yù)繳申報管理，提升預(yù)繳申報合規(guī)性，《公告》進(jìn)一步明確了出口企業(yè)預(yù)繳申報要求。
一是重申出口企業(yè)納稅申報義務(wù)。生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物的，應(yīng)就其出口貨物的收入計算并申報繳納企業(yè)所得稅。通過自營方式出口的，應(yīng)將其出口本企業(yè)生產(chǎn)或銷售貨物對應(yīng)的收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報；通過委托方式出口的，應(yīng)將其委托出口本企業(yè)貨物對應(yīng)的收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報。除納入營業(yè)收入申報外，出口企業(yè)還需進(jìn)一步申報上述兩類出口收入的具體情況。
二是從事代理出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)將其出口代理費收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報，并申報具體情況。同時，為規(guī)范代理出口業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理，以代理，包括通過市場采購貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預(yù)繳申報時需要附報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，提供委托其出口貨物的委托方基礎(chǔ)信息和出口金額情況。出口貨物涉及多個環(huán)節(jié)的，應(yīng)填報實際委托出口方基礎(chǔ)信息和出口金額等情況。實際委托出口方是指出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位，原則上應(yīng)為境內(nèi)主體。若上述企業(yè)填報的是報關(guān)行、貨代公司等非實際委托出口方或非境內(nèi)主體，應(yīng)作為自營方式，由該企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報繳納的企業(yè)所得稅。
舉例說明如下：
【案例1】A公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受B公司委托出口其生產(chǎn)的貨物，涉及多張海關(guān)出口報關(guān)單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。預(yù)繳申報情況如下：
A公司應(yīng)申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時應(yīng)在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中逐筆填報B公司委托A公司出口的海關(guān)出口報關(guān)單號，并將B公司的名稱、納稅人識別號及對應(yīng)的出口金額分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次，最終B公司對應(yīng)的出口金額合計應(yīng)為1000萬元。
B公司應(yīng)申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。
【案例2】C公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受D公司委托出口其代理出口的貨物，涉及一張海關(guān)出口報關(guān)單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。C公司與D公司確認(rèn)，該批貨物實際為D公司接受E公司委托辦理出口。D公司向E公司收取代理費12萬元。E公司是境內(nèi)實際生產(chǎn)銷售單位（境內(nèi)真實貨主）。預(yù)繳申報情況如下：
C公司與D公司、D公司與E公司均是委托代理關(guān)系，但只有C公司是實際報關(guān)出口的代理公司，E公司是該批出口貨物的實際委托出口方。因此，C公司有義務(wù)填報實際委托出口方E公司的相關(guān)信息。C公司應(yīng)申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中填報對應(yīng)海關(guān)出口報關(guān)單號，并將E公司的名稱、納稅人識別號及對應(yīng)的出口金額1000萬元分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次。
D公司與E公司是委托代理關(guān)系，但D公司不是實際報關(guān)出口代理公司，應(yīng)申報營業(yè)收入12萬元，但無需填報“出口代理費收入”欄次，無需報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。
E公司是出口貨物的實際銷售方，也是實際委托出口方，在預(yù)繳時應(yīng)申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。
在本案例中，如果C公司沒有在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》填報E公司相關(guān)出口情況，應(yīng)作為自營方式，由C公司承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報繳納的企業(yè)所得稅。
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