業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)形成遞延所得稅嗎

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2025/05/06 15:48:16　　字體：大小

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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理

在企業(yè)的日常運(yùn)營中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)常見的費(fèi)用支出。

根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在一定比例內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。具體而言，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）的5‰。
這一規(guī)定意味著企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過了稅法允許的扣除限額，則超出部分需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。然而，這種調(diào)整并不直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是基于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生額和稅法規(guī)定的限額，而不是基于未來期間的預(yù)期收益。

遞延所得稅的概念及其應(yīng)用

遞延所得稅是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得或損失的時(shí)間上存在差異，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與其應(yīng)交所得稅金額不一致而形成的暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)通常涉及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目。
對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異主要是由于稅法規(guī)定的扣除限額與會(huì)計(jì)處理之間的差異。假設(shè)某企業(yè)在2023年的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：
min(80×60%, 1000×5‰) = min(48, 5) = 5萬元。
因此，超出部分75萬元需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。盡管這部分費(fèi)用在未來可能無法再被扣除，但由于其性質(zhì)不同于其他長期資產(chǎn)的折舊或攤銷，不會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。