建筑施工企業(yè)經(jīng)常不能按時完工受到罰款，這是否會產(chǎn)生稅會差異？

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯：fengjunyan 2020/08/05 13:58:30　　字體：大小

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自《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》發(fā)布以來，收入確認(rèn)的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。特別是合同簽署后，確認(rèn)收入時產(chǎn)生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務(wù)報(bào)就實(shí)務(wù)中的常見問題進(jìn)行了深入分析，供讀者參考。

實(shí)務(wù)中，建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題，這是否會產(chǎn)生稅會差異？

這屬于新收入準(zhǔn)則中的可變對價問題。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，合同存在可變對價時，須結(jié)合合同可能導(dǎo)致的結(jié)果來進(jìn)行處理。如果合同僅有兩種結(jié)果，則需要按最可能發(fā)生的金額確認(rèn)交易價格總額；如果合同存在多個結(jié)果，則以期望值確認(rèn)交易價格總額。但是，企業(yè)所得稅處理中，對銷售收入的確認(rèn)，一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不認(rèn)可此類可變對價，因此可能存在稅會差異。

舉例來說，建筑施工企業(yè)甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定，合同總價款為100萬元，并約定：如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內(nèi)竣工，須支付給其客戶10萬元罰款，該罰款將直接從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果做了評估，認(rèn)為工程按時完工的概率為40%，延期的概率為60%。

在這種情況下，由于該合同可能面臨兩種結(jié)果，甲公司認(rèn)為，按照最可能發(fā)生金額，能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。因此，會計(jì)核算時，甲公司估計(jì)的交易價格為90萬元（100-10），即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)所得稅相關(guān)政策則不認(rèn)可甲公司合同開始日的可變對價10萬元，甲公司應(yīng)將100萬元作為合同預(yù)計(jì)總收入，并在納稅期末按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，未來實(shí)際發(fā)生罰款時，再從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。

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