建筑企業(yè)異地施工經(jīng)常會發(fā)生分包的情形，總包方向分包方支付分包款并取得分包方開具的發(fā)票，總包方可以在預(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅時扣除嗎？我們來具體看一下。

增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的》（公告國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)計算繳納增值稅不論是采取一般計稅方法還是簡易計稅方法，預(yù)繳增值稅時都按照扣除支付給分包方分包款項后的余額計算。

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

從《企業(yè)所得稅法》及其實施條例分析來看，實際經(jīng)營收入應(yīng)該是包含分包款的，不應(yīng)按扣除分包款后的余額進行確認。但在實際操作中，部分稅務(wù)機關(guān)有不同的觀點，如福建稅務(wù)明確項目“實際經(jīng)營收入”可扣減支付給其他單位的分包款，原海南國稅2017年1號公告規(guī)定項目“實際經(jīng)營收入”不含支付給分包單位的款項，但該文件已由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第6號廢止，而北京、上海、深圳、南京、潮州稅務(wù)均明確“實際經(jīng)營收入”不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。建筑企業(yè)在實際操作中需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

部分稅務(wù)機關(guān)的回復(fù)列舉如下：

1. 福建稅務(wù)

2020年8月14日福建稅務(wù)在“互動交流—納稅咨詢”版塊的回復(fù)：

留言內(nèi)容：我司是分包方，承包了建筑公司的一項異地施工項目，請問需要異地預(yù)繳稅費嗎？如果需要預(yù)繳，需要辦理什么手續(xù)？預(yù)繳什么稅費呢？

七、企業(yè)所得稅

建安企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。（國稅函〔2010〕156號）

省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（跨市、縣、區(qū)，下同）設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第36號）

注：實行查賬征收的建筑業(yè)企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，將建筑工程分包給其他單位的，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其項目實際經(jīng)營收入可扣減支付給其他單位的分包款。

實行核定征收的建筑業(yè)企業(yè)將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款扣減支付給其他單位的分包款后的余額為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

2. 海南稅務(wù)

《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳若干事項的公告海南省》（國家稅務(wù)局公告2017年第1號）（注：已由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第6號全文廢止）

三、關(guān)于省內(nèi)建筑企業(yè)跨市縣設(shè)立的項目部的預(yù)繳問題

省內(nèi)建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨市縣設(shè)立的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段、工程隊、施工隊等，下同），應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。項目實際經(jīng)營收入不含支付給分包單位的款項。

3. 北京稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2020年6月30日12366北京中心回復(fù)：

問題內(nèi)容：

建安總承包單位異地預(yù)繳企業(yè)所得稅按項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳若干事項的公告》（海南省國家稅務(wù)局公告2017年第1號）項目實際經(jīng)營收入不含支付給分包單位的款項。請問在北京預(yù)繳企業(yè)所得稅時是否可以抵扣從分包單位取得的發(fā)票？北京對“實際經(jīng)營收入”的定義是什么？

12366北京中心答復(fù)：

您好，請參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅?！?/p>

其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。

4. 上海稅務(wù)

2021年9月15日上海稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《【漲知識】建筑工程企業(yè)異地預(yù)繳申報，實務(wù)梳理來啦~》

Q2建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅時，其中“實際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，并非為所得概念，因此并不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。

5. 深圳稅務(wù)

2021年7月14日國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)布的《12366每日咨詢熱點（2021年7月13日）》

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。

6. 南京稅務(wù)

2020年10月29日南京稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《涉稅咨詢熱點問題，快點擊查看~》

Q《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

A根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條的規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。

7. 潮州稅務(wù)

2019年6月27日國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)由的潮州稅務(wù)的答復(fù)：

內(nèi)容：

通知中的第三條建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的百分之零點二按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。實際經(jīng)營收入的定義是什么？如何計算實際經(jīng)營收入？麻煩解答，謝謝！

回復(fù)內(nèi)容：

您好，您所提交的納稅（費）咨詢問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定：“三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

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