雖然匯算清繳已經結束，但是相關知識的學習不能停止，作為財務人員就是應該不斷學習，不斷進步。你們在匯算清繳的過程中有沒有遇見過因為扣稅憑證不規(guī)范而導致一些項目無法稅前扣除？

掌握以下幾點關于稅前扣除憑證的相關知識點，在日常業(yè)務中多加注意，下一次匯算清繳能省不少事！

房地產企業(yè)的稅前扣除憑證 《企業(yè)所得稅法》第8條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?nbsp;

《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理支出， 指符合生產經營活動常規(guī)，應計入當期損益或有關資產成本的必要和正常的支出。”

合法有效憑證包括

（1）發(fā)票：主要用在企業(yè)向境內單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生行為屬增值稅征收范圍情況。

（2）財政收據：主要用在企業(yè)向境內單位或個人支付款項中，該單位或個人行為不屬增值稅征稅范圍情況。財政收據主要指財政監(jiān)制各類票據，如行政事業(yè)性收費收據、政府性基金收據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書、 捐贈收據、社會團體會費專用收據、工會經費收入專用收據、行政事業(yè)單位資金往來結算票據、軍隊票據，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。

（3）境外收據：主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項情況。這類收據從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務憑證。

（4）自制憑證：指企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產提取折舊使用的折舊計算表等。

注意：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018 年第28號）

第九條：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票 （包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無 需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機 關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明 收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不 超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。 稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為 稅前扣除憑證。

第十三條：企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī) 發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯 算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后 的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、 撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

稅前扣除的成本發(fā)票應符合條件

（1）資金流、物流和票流的三流一致：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上 收款人和付款人和金額必須一致；

（2）必須有真實交易行為；

符合稅收政策

（1）國稅發(fā)[2008]40號：對不符合規(guī)定發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

（2）國稅發(fā)[2009]31號第34條：企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生支 出應取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時， 再按規(guī)定計入計稅成本。

（3）國稅發(fā)[2009]114號：未按規(guī)定取得合法有效憑據不得稅前扣除。

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