私車公用有哪些涉稅風險？

來源: 昌堯講稅編輯：張美好 2019/08/23 10:54:12　　字體：大小

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企業(yè)在生產經營過程中，私車公用的現象很常見，私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現問題。下面就來講一講這私車公用的涉稅風險。

會計實務

案例

(1)企業(yè)因生產經營或管理的需要，時常會給員工報銷一定的車輛補貼(報銷油料費、過路過橋費或維修費等)，那么，企業(yè)給員工按月度報銷固定“車補”，員工是否需要繳納個人所得稅呢?

(2)某公司總經理將私家車租賃給公司使用，月租金 2 000 元，使用車輛實際發(fā)生的油料、維修等費用由公司承擔，據實報銷。

政策

(1)根據《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

(2)《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245 號)規(guī)定，因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(3)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58 號)規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

例如：

企業(yè)為河北省的納稅人，《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》(冀地稅發(fā)〔2009〕46 號)第一條規(guī)定，各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼(包括報銷、現金等形式)，按交通補貼全額的 30% 作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。

(4)根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(5)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

風險

企業(yè)給員工報銷的車輛補貼，沒有超過當地公務用車制度改革標準的部分免征個人所得稅，超過部分需要并入“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關的、合理的變動費用，憑合法有效憑據準予稅前扣除(車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內，則應由個人承擔，不得稅前扣除)。

如果員工將車輛零租金，租給企業(yè)使用，稅務機關會認為無租金租賃協議不符合市場規(guī)律，會核定租金;部分稅務機關認為無租金租賃協議情況下，車輛所發(fā)生的費用依然應歸屬個人費用，不得計入公司費用支出。

如果是企業(yè)股東車輛，其實最合適的是將車輛過戶給企業(yè)。因為個人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時只有車輛掛牌等費用。個人可持與企業(yè)之間的購車協議(購車價格可以雙方約定)以及相關資料到稅務局代開普通發(fā)票。

企業(yè)取得發(fā)票后計入固定資產，每月可以計提折舊，車船稅、保險費、維修保養(yǎng)費、過橋過路費、油料費等所有費用單據均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進項稅額。最大的代價不過是把車牌號碼改變而已。

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協議，屬于印花稅規(guī)定的應稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

如果企業(yè)與員工不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式，企業(yè)應根據個人所得稅法的相關規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

如果企業(yè)與員工簽訂租賃合同，向員工支付租賃費，這種方式下，員工收到租賃費用，應到稅務機關就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認定具有真實性。

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