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問題:財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間是否可以互相抵銷?
答案:財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào),資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷,即不得以凈額列報(bào),但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如,企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷,否則就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。再如,收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系,是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面,為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,收入和費(fèi)用不得相互抵銷。
以下三種情況不屬于抵銷:
(1)一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的,不屬于抵銷。例如,匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào),為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)。但是,如果相關(guān)的利得和損失具有重要性,則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。
(2)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示,不屬于抵銷。例如,資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實(shí)發(fā)生了減損,資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的真實(shí)價值。
(3)非日常活動產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的,不屬于抵銷。例如,非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)。
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