八、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。分析如下：

　　1、含義：增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2、稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定。

　?。?）分別核算：各自交稅；

　　（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　3、應(yīng)用舉例

　?。?）建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；

　?。?）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物。

　　【例5－5】增值稅納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅。

　　【老師解析】答案：錯(cuò)。根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　【例5－4】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（）：

　　A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車(chē)建造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)。

　　【老師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。

　　補(bǔ)充：兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（同一個(gè)稅種）

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

　　2.未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。

　　A.醫(yī)院提供治療并銷(xiāo)售藥品

　　B.郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品

　　C.商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　D.汽車(chē)修理廠修車(chē)并銷(xiāo)售汽車(chē)零配件

　　【答案】CD

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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