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非貨幣性資產(chǎn)的交換,無可非議就是不涉及或是涉及極少量貨幣資金的交易活動,只是類似于原始物物交換的易貨行為。然而,對非貨幣性交換進行確認,首先我們需要判斷其是否具有商業(yè)實質(zhì)性,進而在進行具體的會計處理。
一、若非貨幣性資產(chǎn)要被確認為具有商業(yè)實質(zhì),一般應該具有以下幾個特點:
1、被交換的雙方的資產(chǎn)在未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額是相同的,獲得這些現(xiàn)金流量所需承擔的風險大體上也是相同的,但是取得這些現(xiàn)金流量的時間是不盡相同的。
2、被交換的雙方的資產(chǎn)在未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額是相同的,取得這些現(xiàn)金流量的時間也幾乎是相同的,但是交換雙方在獲得這些現(xiàn)金流量所需承擔的風險的大小是有差異的。
3、被交換的雙方的資產(chǎn)在未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額是相同的,取得這些現(xiàn)金流量的所用時間和所需承擔的風險幾乎也都是相同的,但是在每一個小的會計核算區(qū)間內(nèi)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額是不相同的。
由上,我們不難看出,判斷非貨幣性資產(chǎn)是否具有商業(yè)實質(zhì),需要嚴格考察未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額三者之間的相互關(guān)系。另外,還有一種判斷的方法——通過計算換入和換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值并進行比較。除此之外,還有一點需要我們在學習中注意,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在與否將直接影響一項交換活動是否具有商業(yè)實質(zhì)。雖然書中只是簡短介紹了一下,但是個人認為這點還是需要我們?nèi)チ粢獾摹?
二、對交換資產(chǎn)進行會計處理。
中級對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,大體上是以公允價值和賬面價值進行計量并進行處理的:
1、公允價值可以準確計量不涉及補價;
2、公允價值可以準確計量涉及補價;
3、公允價值不能夠準確計量但涉及補價;
4、公允價值不能夠準確計量同時又涉及補價。
另外,還要著重注意在交換過程中涉及到多項非貨幣性資產(chǎn)交換情況,會計核算上應當去如何處理的。
針對這一章內(nèi)容的學習,雖說不是很難,但是很多地方都容易讓我們混淆。所以個人感覺,把整章內(nèi)容分為幾種情況,然后在每一種情況之下去有針對性的學習效果會好些,條理會更清晰些。
轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校
責任編輯:暖陽
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