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新舊非貨幣性交易準則的區(qū)別
財政部于1999年6月正式發(fā)布了非貨幣性交易準則，于2000年1月1日起在全國范圍內施行，填補了我國會計規(guī)范的一項空白，為越來越多的資產置換、資產重組等非貨幣性交易的會計核算提供了指南。2001年1月18日修訂后的非貨幣性交易準則發(fā)布，并首次將非貨幣性交易等準則內容納入企業(yè)會計制度之中，體現(xiàn)了會計制度與會計準則的協(xié)調和整合。這對于進一步規(guī)范非貨幣性交易，推動我國證券市場乃至整個市場經濟的發(fā)展，有著深遠的意義。
一、準則涉及范圍的區(qū)別。舊準則涉及的范圍比新準則小。舊準則除了不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易，還不涉及放棄非現(xiàn)金資產(不包括股權)取得股權的事項，而新準則包括放棄非現(xiàn)金資產取得股權的情形，并在投資準則中明確規(guī)定了此種情況按非貨幣性交易準則的規(guī)定處理。因為如果按投資準則的規(guī)定，此類問題的會計處理不僅將考慮非現(xiàn)金資產的公允價值，而且還要考慮公允價值超過賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目，會計處理比較繁瑣。修改后的準則，要求此類問題按非貨幣性交易進行處理，簡化了會計處理過程。
二、準則中定義的區(qū)別。舊準則中使用的術語包括六個：非貨幣性交易、貨幣性資產、非貨幣性資產、待售資產、非待售資產、公允價值。而新準則取消了待售資產和非待售資產的概念，因為修改后的準則把“同類非貨幣性資產交換”和“不同類非貨幣性資產交換”合二為一，簡化了會計處理，所以區(qū)分待售與非待售資產就沒有必要了。
三、公允價值使用范圍的區(qū)別。舊準則中多處使用公允價值的概念，公允價值成為換入資產入賬價值的重要依據(jù)。在實際操作中，由于生產要素市場不很健全，公允價值難以取得，確定時隨意性較大，在資產置換、資產重組等并不創(chuàng)造新價值的過程中，出現(xiàn)了利用公允價值操縱利潤的違法違規(guī)現(xiàn)象。為了規(guī)范證券市場的發(fā)展，維護社會經濟秩序，新準則中確定換入資產的入賬價值時，引入了“應支付的相關稅費”，即以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不再考慮公允價值與賬面價值的差額計入當期損益這一因素。修訂后的準則，非貨幣性交易一般不產生損益，在實際工作中，也降低了會計處理的難度。
四、會計處理方法的區(qū)別。舊準則把非貨幣性交易區(qū)分為“同類非貨幣性資產交換”和“不同類非貨幣性資產交換”二種處理方法，分別表述，并要求根據(jù)不同的非貨幣性交易采用不同的會計處理方法。而新準則把“同類”和“不同類”合二為一，不作區(qū)分，統(tǒng)一處理，只規(guī)定了一種處理方法，即“非貨幣性交易的會計處理”，內容由原準則的8條減少到新準則的3條，大大簡化了會計處理，便于實際操作?？梢姡屡f準則在會計處理方面，存在相當大的差異。
如果發(fā)生補價，新舊準則都分為支付補價和收到補價兩種情況，會計處理的原理也是一致的，即加上支付的補價或減去收到的補價，區(qū)別在于新準則中發(fā)生補價時，入賬價值還應加上“應支付的相關稅費”。新準則規(guī)定只有收到補價時，才能將補價的一部分確認為當期收益，除此之外，一般不再確認收益，這一規(guī)定更符合謹慎原則。
如果同時換入多項資產，還按舊準則的辦法對換入資產的入賬價值進行處理，只是新準則比舊準則多考慮了“應支付的相關稅費”。新準則規(guī)定按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
五、非貨幣性交易的披露不同。舊準則披露的信息包括：(1)非貨幣性交易的類型；(2)非貨幣性交易涉及的金額；(3)非貨幣性交易的計價基礎以及實現(xiàn)的損益。新準則中對此作了簡化，去掉了第(3)項內容，合并(1)、(2)兩項，表述為“企業(yè)應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。”
六、新準則還單列了一項銜接辦法。對于本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的辦法不同，應予以追溯調整。新舊準則存在相當大的差異，企業(yè)采用新制度和新準則所做的當年的會計報表中，應當按新會計政策對年初數(shù)或上年數(shù)進行追溯調整。
一、準則涉及范圍的區(qū)別。舊準則涉及的范圍比新準則小。舊準則除了不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易，還不涉及放棄非現(xiàn)金資產(不包括股權)取得股權的事項，而新準則包括放棄非現(xiàn)金資產取得股權的情形，并在投資準則中明確規(guī)定了此種情況按非貨幣性交易準則的規(guī)定處理。因為如果按投資準則的規(guī)定，此類問題的會計處理不僅將考慮非現(xiàn)金資產的公允價值，而且還要考慮公允價值超過賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目，會計處理比較繁瑣。修改后的準則，要求此類問題按非貨幣性交易進行處理，簡化了會計處理過程。
二、準則中定義的區(qū)別。舊準則中使用的術語包括六個：非貨幣性交易、貨幣性資產、非貨幣性資產、待售資產、非待售資產、公允價值。而新準則取消了待售資產和非待售資產的概念，因為修改后的準則把“同類非貨幣性資產交換”和“不同類非貨幣性資產交換”合二為一，簡化了會計處理，所以區(qū)分待售與非待售資產就沒有必要了。
三、公允價值使用范圍的區(qū)別。舊準則中多處使用公允價值的概念，公允價值成為換入資產入賬價值的重要依據(jù)。在實際操作中，由于生產要素市場不很健全，公允價值難以取得，確定時隨意性較大，在資產置換、資產重組等并不創(chuàng)造新價值的過程中，出現(xiàn)了利用公允價值操縱利潤的違法違規(guī)現(xiàn)象。為了規(guī)范證券市場的發(fā)展，維護社會經濟秩序，新準則中確定換入資產的入賬價值時，引入了“應支付的相關稅費”，即以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不再考慮公允價值與賬面價值的差額計入當期損益這一因素。修訂后的準則，非貨幣性交易一般不產生損益，在實際工作中，也降低了會計處理的難度。
四、會計處理方法的區(qū)別。舊準則把非貨幣性交易區(qū)分為“同類非貨幣性資產交換”和“不同類非貨幣性資產交換”二種處理方法，分別表述，并要求根據(jù)不同的非貨幣性交易采用不同的會計處理方法。而新準則把“同類”和“不同類”合二為一，不作區(qū)分，統(tǒng)一處理，只規(guī)定了一種處理方法，即“非貨幣性交易的會計處理”，內容由原準則的8條減少到新準則的3條，大大簡化了會計處理，便于實際操作?？梢姡屡f準則在會計處理方面，存在相當大的差異。
如果發(fā)生補價，新舊準則都分為支付補價和收到補價兩種情況，會計處理的原理也是一致的，即加上支付的補價或減去收到的補價，區(qū)別在于新準則中發(fā)生補價時，入賬價值還應加上“應支付的相關稅費”。新準則規(guī)定只有收到補價時，才能將補價的一部分確認為當期收益，除此之外，一般不再確認收益，這一規(guī)定更符合謹慎原則。
如果同時換入多項資產，還按舊準則的辦法對換入資產的入賬價值進行處理，只是新準則比舊準則多考慮了“應支付的相關稅費”。新準則規(guī)定按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
五、非貨幣性交易的披露不同。舊準則披露的信息包括：(1)非貨幣性交易的類型；(2)非貨幣性交易涉及的金額；(3)非貨幣性交易的計價基礎以及實現(xiàn)的損益。新準則中對此作了簡化，去掉了第(3)項內容，合并(1)、(2)兩項，表述為“企業(yè)應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。”
六、新準則還單列了一項銜接辦法。對于本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的辦法不同，應予以追溯調整。新舊準則存在相當大的差異，企業(yè)采用新制度和新準則所做的當年的會計報表中，應當按新會計政策對年初數(shù)或上年數(shù)進行追溯調整。
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