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美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國會所屬的會計(jì)總署和各州議會、地方議會所屬的審計(jì)長辦公室,以及聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的檢察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的檢察長辦公室。美國聯(lián)邦會計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,各州的審計(jì)體制不盡相同。但無論何種審計(jì)體制,主計(jì)長都是由公眾投票選舉的,審計(jì)機(jī)關(guān)對國會或州、市議會負(fù)責(zé)。如紐約市審計(jì)局設(shè)在主計(jì)長辦公室,主計(jì)長由公眾選舉產(chǎn)生,與市長、市議會議長平級,直接向議會匯報(bào)工作,并對公眾負(fù)責(zé)。
一、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)權(quán)限
美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主要是政府預(yù)算資金或投資所涉及到的項(xiàng)目或單位,工作范圍相當(dāng)廣泛。其中心內(nèi)容是評價(jià)政府對各項(xiàng)目的投資是否值得和合理。如洛杉磯市審計(jì)局的審計(jì)范圍包括市政府安排的l10多億預(yù)算資金,主要涉及一些獨(dú)立的部門或單位,如機(jī)場、港口和水電部門;還有一些預(yù)算執(zhí)行部門,如法院、安全部門、警察局、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位等;另外,還有一些諸如養(yǎng)老金等社會福利基金和少量政府部門間的轉(zhuǎn)移支付等資金的審計(jì)。
二、審計(jì)計(jì)劃部門的設(shè)置情況
美國審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)計(jì)劃工作十分重視。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專門的審計(jì)計(jì)劃管理部門,會計(jì)總署就單獨(dú)設(shè)立了政策和項(xiàng)目計(jì)劃辦公室,形成完整的審計(jì)計(jì)劃工作體系。聯(lián)邦政府部門的監(jiān)察長辦公室也在政策、計(jì)劃和管理系統(tǒng)辦公室設(shè)置了計(jì)劃和難點(diǎn)評估處專司審計(jì)計(jì)劃工作。
三、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組成
美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃一般包括常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目、國會或議會交辦的項(xiàng)目、公眾熱線舉報(bào)項(xiàng)目等內(nèi)容。美國會計(jì)總署的審計(jì)計(jì)劃包括常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目、國會交辦的審計(jì)項(xiàng)目等。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目,諸如按要求每三年對聯(lián)邦儲備資金、國家房產(chǎn)基金、政府出版商等進(jìn)行一次審計(jì)。除常規(guī)性審計(jì)外,還有國會交辦的一些審計(jì)事項(xiàng),這些項(xiàng)目一般很難在年初確定,大都是年度中期出現(xiàn)的國會關(guān)心的某個(gè)重大問題。洛杉磯市審計(jì)局的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中就有公眾熱線舉報(bào)項(xiàng)目,市政府開通了市民熱線,專門接受市民投訴,對于此類投訴,審計(jì)局認(rèn)為是重大事項(xiàng)的,就列入審計(jì)計(jì)劃。另外,每年還要保證完成市議會交辦的一些突發(fā)審計(jì)事項(xiàng)。值得一提的是,美國不存在授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)。聯(lián)邦政府投資于地方項(xiàng)目的審計(jì),也由會計(jì)總署直接審計(jì),而不授權(quán)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。
四、確定審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)內(nèi)容的方法
為了加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對性、準(zhǔn)確性和合理性,美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)主要采用以下幾種方法:
一是風(fēng)險(xiǎn)評估。洛杉磯市審計(jì)局每年都要對審計(jì)管轄的部門、項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,即按照一定標(biāo)準(zhǔn)評定出各部門的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),最終將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的部門列入當(dāng)年的審計(jì)計(jì)劃,從而建立了以風(fēng)險(xiǎn)高低為依據(jù)來選擇被審計(jì)單位計(jì)劃的編制方法。采用這種方法可能會出現(xiàn)因有些部門風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)居高,而被審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)數(shù)年列入審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象。
二是召開研討會。美國會計(jì)總署在確定審計(jì)計(jì)劃前,一般先確定所謂"項(xiàng)目領(lǐng)域"清單,并對項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。研究的途徑主要包括:召開各種研討會、與有關(guān)專家展開討論、與國會議員和國會工作人員研討、與國會各委員會成員對話等。進(jìn)行可行性研究要考慮的問題很多,如國會其他團(tuán)體或會計(jì)總署是否曾經(jīng)在以前年度涉及;以前年度審計(jì)的情況及主要問題;其他部門是否已經(jīng)開展了總署擬開展的審計(jì)任務(wù)。通過這些研究,保證會計(jì)總署與國會的其他服務(wù)機(jī)構(gòu)以及與其他審計(jì)機(jī)關(guān)不存在重復(fù)勞動。
三是審計(jì)工作目標(biāo)。紐約市審計(jì)局年度審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)按照以下幾個(gè)方面來確定:一是常規(guī)性的審計(jì)任務(wù),比如對市政部門的審計(jì)一般要求4年審計(jì)一次;二是按照審計(jì)局的工作目標(biāo)來確定重點(diǎn)被審計(jì)單位,審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)手冊中都作了詳細(xì)規(guī)定;三是將政府撥付資金量較大的部門作為重點(diǎn)審計(jì)部門;四是對市民舉報(bào)電話中反映的重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)。
五、審計(jì)計(jì)劃的編制程序
美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃,首先在制定計(jì)劃前對各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性研究,以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目;其次在編制審計(jì)計(jì)劃過程中,考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身的問題,如全面性、影響程度和未來的發(fā)展、計(jì)劃結(jié)果敏感度等;最后將計(jì)劃書送計(jì)劃規(guī)劃中心審核,規(guī)劃中心就有關(guān)疑點(diǎn)提出研究重點(diǎn),然后由審計(jì)長、審計(jì)長助理、行政部門負(fù)責(zé)人與各工作主管人員組成的規(guī)劃委員會舉行會議,進(jìn)行廣泛討論。規(guī)劃中心負(fù)責(zé)人就這些研究重點(diǎn)及必須修改之處擬寫一份備忘錄送交計(jì)劃負(fù)責(zé)官員,最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
六、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行及調(diào)整
美國審計(jì)機(jī)關(guān)一般采用分級控制的方式對審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。紐約市審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處來專門負(fù)責(zé)掌握審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度的情況,每個(gè)處都有自己分管的一部分審計(jì)項(xiàng)目,他們對自己分管的項(xiàng)目負(fù)責(zé),在年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行過程中,對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。另外審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行日常的監(jiān)督,檢查每天完成的審計(jì)工作是否與制定的目標(biāo)任務(wù)量一致。上述五個(gè)處則通過對審計(jì)小組負(fù)責(zé)人工作的檢查,來達(dá)到對審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行控制的目的。
已經(jīng)確定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并非一成不變,審計(jì)機(jī)關(guān)在年度中期視情況對計(jì)劃作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)一些外部事件發(fā)生,出現(xiàn)一個(gè)新問題時(shí),審計(jì)計(jì)劃就會適時(shí)地變化。在一般情況下,審計(jì)局優(yōu)先完成這些項(xiàng)目,如果議會交辦的事項(xiàng)過多,則調(diào)減部分常規(guī)項(xiàng)目或委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。在事務(wù)所的選擇上采取招標(biāo)方式,審計(jì)報(bào)告最終以審計(jì)局的名義出具。
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