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對高校稅收籌劃的幾點思考
被喻為“穿過流動沙漠的旅行”——稅收籌劃，在國外較為普遍，我國尚處于起步階段，高校的稅收籌劃更無人涉獵?？梢灶A見，隨著高等教育產業(yè)化的發(fā)展，高校的稅收籌劃工作將越來越為人們所關注并重視。
高校稅收籌劃是指高等院校在順應稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，對兩個或兩個以上的納稅方案進行優(yōu)化選擇，實現納稅最少、利益最大化的行為。在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，對高校及其后勤實體制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。高校及其后勤實體在職工工資薪金的發(fā)放形式、服務對象的選擇和低稅政策的利用等方面，稅收籌劃的空間較大。
一、優(yōu)先選擇為教學、科研服務可節(jié)稅
高校及其后勤實體，既可為教學服務，為師生員工服務，也可向社會人員提供服務。隨著高校后勤社會化改革的深化，其服務的領域更廣。但高校及其后勤實體在提供服務取得收入時，選擇的服務對象不同，其負擔的稅收是不同的。如稅法規(guī)定，校辦企業(yè)生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經嚴格審核確認后，免征增值稅；校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務，經嚴格審核確認后，免征營業(yè)稅。又如，對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；但利用學生公寓或教師公寓等后勤服務設施向社會人員提供服務而收取的租金和其他各種服務性收入，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。對設立在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按規(guī)定計征營業(yè)稅。對不以獲利為目的的科研機構和學校，在合理范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科研或教學的，免征關稅。對科研機構和高校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收所得稅。
因此，在服務對象的選擇上應優(yōu)先選擇為教學、科研和師生員工提供服務，以達到節(jié)稅目的。
二、應注意低稅環(huán)境的利用
高校及其后勤實體的稅收籌劃除了一般常用的債務資本與權益資本的選擇、融資租賃的利用，投資單位組建形式、投資地區(qū)、方向的選擇，存貨計價、折舊方法的選擇，以及關聯交易等方法外，國家對高校及其后勤實體給予了更加多的稅收優(yōu)惠。這不僅給高校及其后勤實體提供了良好的外部經營環(huán)境，而且創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。如高等學校自身從事生產經營的所得，高校舉辦各類進修班、培訓班的所得，對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；高等學校和中小學校辦工廠、農場自身從事生產經營的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；高校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學提供的勞務收入免征營業(yè)稅。
值得注意的是，稅收籌劃有時是一把雙刃劍，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃而放棄其他方案所損失的相應機會收益。成功的稅收籌劃是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能一味追求稅收負擔的降低而影響總體利益的下降。
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