以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。

　　債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權(quán)人應將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。

　　需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應先沖壞賬準備。

　　“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額�！百~面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等）。對企業(yè)的債務而言，其賬面價值通常就是該債務的賬面余額。

　　[案例39]

　　[案情說明] 小本（廣州）食品有限公司2003年3月15日銷售一批材料給深圳蘭星有限公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。2003年5月25日，深圳蘭星有限公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，小本（廣州）食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。小本（廣州）食品有限公司未對債權(quán)計提壞賬準備。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則-債務重組》。

　　[計算說明] 深圳蘭星有限公司2003年3月15日，計算債務重組日的金額為：

　　重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額=234000－194000=40000（元）

　　[會計處理] 深圳蘭星有限公司2003年5月25日賬務處理為：

　　借：應付賬款 234000
        貸：銀行存款 194000
            資本公積-其他資本公積 40000

   小本（廣州）食品有限公司2003年5月25日賬務處理為：：

　　借：銀行存款 194000
        營業(yè)外支出-債務重組損失 40000
        貸：應收賬款 234000

　　債務人以存貨清償債務要特別注意下列問題：

　�。�1）、以存貨清償債務的，債務人應按債務賬面價值轉(zhuǎn)銷債務，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面價值后的金額確認為當期損失或資本公積。

　　（2）、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，確認存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

　　涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本：

　�、偈盏窖a價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　�、谥Ц堆a價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　[案例40]

　　[案情說明] 早戶（廣州）機械制造有限公司于2002年1月1日銷售給深圳斯達公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批，價值分別為：25萬元、35萬元、45萬元、60萬元、70萬元（包括應收的增值稅額），2003年5月30日，五家債務企業(yè)由于發(fā)生財務困難，均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，早戶（廣州）機械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償還早戶（廣州）機械制造有限公司的貨款：

　�。�1）、深圳斯達公司以一臺設備償還早戶（廣州）機械制造有限公司債務25萬元。該項設備的賬面原價32 .5萬元，已提折舊     4.5萬元，用銀行存款支付清理費用0.5萬元。

　�。�2）、珠海萬林公司以賬面價值為26萬元的存貨抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務35萬元。珠海萬林公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　�。�3）、東莞勝成公司將對乙企業(yè)擁有的30%的長期股權(quán)投資用來抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務45萬元，東莞勝成公司對乙企業(yè)的長期投資賬面成本為200萬元。東莞勝成公司對該項投資已提減值準備30萬元。

　�。�4）、佛山新衛(wèi)公司以賬面價值為40萬元的存貨和銀行存款10萬元償還早戶（廣州）機械制造有限公司60萬元的債務，佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　�。�5）、肇慶維娜公司以賬面價值為85萬元的存貨償還早戶（廣州）機械制造有限公司70萬元的債務，按協(xié)議規(guī)定，早戶（廣州）機械制造有限公司另向F企業(yè)支付人民幣20萬元，肇慶維娜公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　　[要求解答] 六家企業(yè)均為增值稅一般納稅人，請根據(jù)上述資料，分別對早戶（廣州）機械制造有限公司、深圳斯達公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司企業(yè)作出相關(guān)的賬務處理。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則-債務重組》、財會字[1999]43號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》

　　[會計處理] 債權(quán)人早戶（廣州）機械制造有限公司的會計處理如下：

　�。�1）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的，企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額，借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記     應收賬款 等科目。

　　借：固定資產(chǎn) 25
        貸：應收賬款 25
（2）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的，企業(yè)應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記 應交稅金應交增值稅（進項稅額）     科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進項稅額后的金額，借記 原材料 、 庫存商品 等項目，按債權(quán)的賬面余額，貸記     應收賬款 等科目。

　　借：庫存商品 29. 91
        應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 5.09
        貸：應收賬款 35
（3）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的，企業(yè)應按債權(quán)的賬面余額，借記 短期投資 、 長期股權(quán)投資 、 長期債權(quán)投資     等科目，貸記 應收賬款 等科目。

　　借：長期股權(quán)投資 45
        貸：應收賬款 45
（4）、債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，計入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。

　　借：銀行存款 10
        庫存商品 42.74
        應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 7.26
        貸：應收賬款 60
（5）、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額，計入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。

　　借：庫存商品 76 .92
        應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 13.08
        貸：銀行存款 20
            應收賬款 70 
     [業(yè)務解說] 在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的情況下，如果債權(quán)人作出了讓步，則按《企業(yè)會計準則債務重組》進行會計處理；如果債權(quán)人未作出讓步，則按財會字[1999]43號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》進行會計處理。二者不能相混淆。

　　[會計處理] 五家債務人的會計處理如下：

　�。�1）、債務人以其固定資產(chǎn)清償債務的，用以清償債務的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)清理處理，按債務的賬面余額與固定資產(chǎn)凈值加上清理費用等的差額，確認為處置固定資產(chǎn)損失，計入營業(yè)外支出。

　　深圳斯達公司賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 28.5
        累計折舊 4.5
        貸：固定資產(chǎn) 32.5
            銀行存款 0.5
    借：應付賬款 25
        貸：固定資產(chǎn)清理 25
        借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 3.5
            貸：固定資產(chǎn)清理 3.5
（2）、債務人以其存貨清償債務的，應按債務的賬面余額扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

　　珠海萬林公司賬務處理如下：

　　借：應付賬款 35
        貸：主營業(yè)務收入 29.91
            應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 5.09
        借：主營業(yè)務成本 26
            貸：庫存商品 26
（3）、債務人以所擁有的投資清償債務的，應按債務的賬面余額與用以抵償債務的投資的賬面余額的差額，確認為投資損失。按單項投資計提短期投資跌價準備并在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)其跌價準備的企業(yè)，以及計提長期投資減值準備的企業(yè)，還應同時沖減已提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備。

　　應結(jié)轉(zhuǎn)投資成本＝200×30%=60（元）

　　應結(jié)轉(zhuǎn)減值準備＝30×30%=9（元）

　　東莞勝成公司賬務處理如下：

　　借：應付賬款 45
        長期投資減值準備 9
        投資收益 6
        貸：長期股權(quán)投資 60
（4）、債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，應按債務的賬面余額減去以現(xiàn)金清償部分后的余額，作為債務的賬面余額，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的原則進行會計處理。

　　佛山新衛(wèi)公司賬務處理如下：

　　借：應付賬款 60
        貸：銀行存款 10
           主營業(yè)務收入 42.74
           應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 7.26
    借：主營業(yè)務成本 40
        貸：庫存商品 40
（5）、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應將接受的現(xiàn)金記入 銀行存款 科目；以存貨抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷項稅額后的差額，確認為收入；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額，確認為當期損失。

　　肇慶維娜公司的賬務處理如下：

　　借：銀行存款 20
        應付賬款 70
        貸：主營業(yè)務收入 76.92
            應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 13.08
   借：主營業(yè)務成本 85
       貸：庫存商品 85