以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。

　　“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額�！百~面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額。

　　[案例39]

　　[案情說明] 小本（廣州）食品有限公司2003年3月15日銷售一批材料給深圳蘭星有限公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。2003年5月25日，深圳蘭星有限公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，小本（廣州）食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。小本（廣州）食品有限公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》。

　　[計算說明] 深圳蘭星有限公司2003年3月15日，計算債務(wù)重組日的金額為：

　　重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=234000－194000=40000（元）

　　[會計處理] 深圳蘭星有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 234000
        貸：銀行存款 194000
            資本公積-其他資本公積 40000

   小本（廣州）食品有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：：

　　借：銀行存款 194000
        營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 40000
        貸：應(yīng)收賬款 234000

　　債務(wù)人以存貨清償債務(wù)要特別注意下列問題：

　�。�1）、以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面價值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。

　�。�2）、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

　　涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本：

　�、偈盏窖a價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　�、谥Ц堆a價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　[案例40]

　　[案情說明] 早戶（廣州）機械制造有限公司于2002年1月1日銷售給深圳斯達(dá)公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批，價值分別為：25萬元、35萬元、45萬元、60萬元、70萬元（包括應(yīng)收的增值稅額），2003年5月30日，五家債務(wù)企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，早戶（廣州）機械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償還早戶（廣州）機械制造有限公司的貨款：

　�。�1）、深圳斯達(dá)公司以一臺設(shè)備償還早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)25萬元。該項設(shè)備的賬面原價32 .5萬元，已提折舊     4.5萬元，用銀行存款支付清理費用0.5萬元。

　�。�2）、珠海萬林公司以賬面價值為26萬元的存貨抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)35萬元。珠海萬林公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　�。�3）、東莞勝成公司將對乙企業(yè)擁有的30%的長期股權(quán)投資用來抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)45萬元，東莞勝成公司對乙企業(yè)的長期投資賬面成本為200萬元。東莞勝成公司對該項投資已提減值準(zhǔn)備30萬元。

　�。�4）、佛山新衛(wèi)公司以賬面價值為40萬元的存貨和銀行存款10萬元償還早戶（廣州）機械制造有限公司60萬元的債務(wù)，佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　�。�5）、肇慶維娜公司以賬面價值為85萬元的存貨償還早戶（廣州）機械制造有限公司70萬元的債務(wù)，按協(xié)議規(guī)定，早戶（廣州）機械制造有限公司另向F企業(yè)支付人民幣20萬元，肇慶維娜公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

　　[要求解答] 六家企業(yè)均為增值稅一般納稅人，請根據(jù)上述資料，分別對早戶（廣州）機械制造有限公司、深圳斯達(dá)公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司企業(yè)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》、財會字[1999]43號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》

　　[會計處理] 債權(quán)人早戶（廣州）機械制造有限公司的會計處理如下：

　�。�1）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記     應(yīng)收賬款 等科目。

　　借：固定資產(chǎn) 25
        貸：應(yīng)收賬款 25
（2）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）     科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進(jìn)項稅額后的金額，借記 原材料 、 庫存商品 等項目，按債權(quán)的賬面余額，貸記     應(yīng)收賬款 等科目。

　　借：庫存商品 29. 91
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5.09
        貸：應(yīng)收賬款 35
（3）、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記 短期投資 、 長期股權(quán)投資 、 長期債權(quán)投資     等科目，貸記 應(yīng)收賬款 等科目。

　　借：長期股權(quán)投資 45
        貸：應(yīng)收賬款 45
（4）、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，計入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。

　　借：銀行存款 10
        庫存商品 42.74
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7.26
        貸：應(yīng)收賬款 60
（5）、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，計入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。

　　借：庫存商品 76 .92
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13.08
        貸：銀行存款 20
            應(yīng)收賬款 70 
     [業(yè)務(wù)解說] 在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，如果債權(quán)人作出了讓步，則按《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》進(jìn)行會計處理；如果債權(quán)人未作出讓步，則按財會字[1999]43號《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》進(jìn)行會計處理。二者不能相混淆。

　　[會計處理] 五家債務(wù)人的會計處理如下：

　�。�1）、債務(wù)人以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，用以清償債務(wù)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)清理處理，按債務(wù)的賬面余額與固定資產(chǎn)凈值加上清理費用等的差額，確認(rèn)為處置固定資產(chǎn)損失，計入營業(yè)外支出。

　　深圳斯達(dá)公司賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 28.5
        累計折舊 4.5
        貸：固定資產(chǎn) 32.5
            銀行存款 0.5
    借：應(yīng)付賬款 25
        貸：固定資產(chǎn)清理 25
        借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 3.5
            貸：固定資產(chǎn)清理 3.5
（2）、債務(wù)人以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

　　珠海萬林公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 35
        貸：主營業(yè)務(wù)收入 29.91
            應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.09
        借：主營業(yè)務(wù)成本 26
            貸：庫存商品 26
（3）、債務(wù)人以所擁有的投資清償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額與用以抵償債務(wù)的投資的賬面余額的差額，確認(rèn)為投資損失。按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備并在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)其跌價準(zhǔn)備的企業(yè)，以及計提長期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)，還應(yīng)同時沖減已提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)投資成本＝200×30%=60（元）

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備＝30×30%=9（元）

　　東莞勝成公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 45
        長期投資減值準(zhǔn)備 9
        投資收益 6
        貸：長期股權(quán)投資 60
（4）、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)按債務(wù)的賬面余額減去以現(xiàn)金清償部分后的余額，作為債務(wù)的賬面余額，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行會計處理。

　　佛山新衛(wèi)公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 60
        貸：銀行存款 10
           主營業(yè)務(wù)收入 42.74
           應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7.26
    借：主營業(yè)務(wù)成本 40
        貸：庫存商品 40
（5）、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入 銀行存款 科目；以存貨抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷項稅額后的差額，確認(rèn)為收入；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　肇慶維娜公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 20
        應(yīng)付賬款 70
        貸：主營業(yè)務(wù)收入 76.92
            應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.08
   借：主營業(yè)務(wù)成本 85
       貸：庫存商品 85