根據財會[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》規(guī)定:
1.外貿企業(yè)收購出口的貨物。在購進時,仍按財政部(93)財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理,即應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額,借記“商品采購”、“經營費用”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目,貨物出口銷售后,結轉商品銷售成本時,借記“商品銷售成本”科目,貸記“庫存商品”科目,按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額,借記“商品銷售成本”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
外貿企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應收的出口退稅時,借記“應收出口退稅”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”科目;收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收出口退稅”科目。
2.對內資生產企業(yè)及外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的貨物,按照規(guī)定,一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅,并按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額,抵減內銷產品的應納稅額。企業(yè)仍按財政部財會[1993]83號文件的有關規(guī)定進行材料采購會計處理,貨物出口銷售后,結轉產品銷售成本時,借記“產品銷售成本”科目,貸記“產成品”等科目;企業(yè)應按購進原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的增值稅額的差額,借記“產品銷售成本”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目,企業(yè)應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄,記錄企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”科目,對確因出口比重過大,在規(guī)定期限內不足抵減的,不足部分可按有關規(guī)定給予退稅,企業(yè)在實際收到退稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”科目。
3.企業(yè)應在“應交增值稅明細表”“減免稅款”項目下增設“出口抵減內銷產品應納稅額”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,應根據“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。